建筑服務(wù)業(yè)涵蓋建筑規(guī)劃、前期咨詢、建筑設(shè)計(jì)、施工等環(huán)節(jié)，在我國國民經(jīng)濟(jì)中占有重要地位。營改增后，建筑服務(wù)企業(yè)發(fā)票需求激增。同時(shí)，建筑服務(wù)企業(yè)具有組織形式復(fù)雜、涉及上下游企業(yè)多、施工環(huán)節(jié)多、管理鏈條長、工作流動(dòng)性大等特點(diǎn)。與其他企業(yè)相比，他們?cè)诎l(fā)票管理方面面臨著更大的風(fēng)險(xiǎn)。此外，一些企業(yè)在獲取發(fā)票時(shí)，往往只關(guān)注發(fā)票本身的真實(shí)性，而忽略了發(fā)票背后業(yè)務(wù)的真實(shí)性，給企業(yè)帶來了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。日前，建筑服務(wù)公司A取得的部分發(fā)票被認(rèn)定為不合規(guī)發(fā)票，稅前扣除費(fèi)用，最終補(bǔ)繳稅款和滯納金高達(dá)500多萬元。

癥狀：

取得大量非正常企業(yè)開具的發(fā)票

近日，某市稅務(wù)機(jī)關(guān)組織稅務(wù)分析師，借助大數(shù)據(jù)等信息技術(shù)，對(duì)該市建材銷售企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別。發(fā)現(xiàn)部分企業(yè)通過虛假填寫申報(bào)項(xiàng)目的方式制造假發(fā)票，這些企業(yè)大多處于跑路、失聯(lián)或不正常狀態(tài)。同時(shí)，稅務(wù)人員發(fā)現(xiàn)部分虛開發(fā)票的建材銷售企業(yè)向建筑服務(wù)公司a集中開票。

發(fā)現(xiàn)這個(gè)疑點(diǎn)后，稅務(wù)人員借助金稅三期決策支持系統(tǒng)和總局的平臺(tái)進(jìn)行了長鏈分析。他們先查詢A公司上游供應(yīng)商中的“異?！逼髽I(yè)，然后通過增值稅發(fā)票電子底賬管理系統(tǒng)提取異常企業(yè)向A公司開具的全部增值稅發(fā)票。發(fā)現(xiàn)A公司取得了大量非正常企業(yè)開具的發(fā)票，包括增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票，且大部分已在稅前扣除或支付了相關(guān)費(fèi)用。

診斷：

違背真實(shí)性原則，發(fā)票不合規(guī)

鑒于上述問題，稅務(wù)人員前往A公司了解情況。公司財(cái)務(wù)人員解釋，A公司采用項(xiàng)目掛靠管理模式，公司只收取一定的管理費(fèi)，所有的建材發(fā)票都由項(xiàng)目部的人員提供。公司財(cái)務(wù)人員只通過發(fā)票平臺(tái)查詢發(fā)票本身的真實(shí)性，不關(guān)注相應(yīng)的資金流和貨流。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法〉的公告》(中華人民共和國國家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)，以下簡稱28號(hào)公告)的規(guī)定，稅前扣除憑證的管理應(yīng)遵循真實(shí)性、合法性和關(guān)聯(lián)性原則。真實(shí)性是指稅前扣除憑證所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是真實(shí)的，費(fèi)用已經(jīng)實(shí)際發(fā)生。同時(shí)，28號(hào)公告明確規(guī)定，私自印制、偽造、涂改、作廢、開票方非法取得、虛開、填寫不規(guī)范等不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為稅前扣除憑證。為避免給開票方造成不必要的損失，28號(hào)公告還規(guī)定，企業(yè)取得不合規(guī)發(fā)票，支出情況屬實(shí)且已實(shí)際發(fā)生的，可以要求開票方補(bǔ)開、換開發(fā)票。如開票人被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為非正常戶，無法補(bǔ)開或變更發(fā)票的，企業(yè)可提供所需證明材料，在確認(rèn)業(yè)務(wù)支出真實(shí)性后，允許支出在稅前扣除。

由于A公司未能在規(guī)定期限內(nèi)提供相關(guān)證明材料，A公司取得的非正常企業(yè)開具的發(fā)票被認(rèn)定為不合規(guī)發(fā)票，相關(guān)費(fèi)用不得在稅前扣除。最終，A公司繳納了500多萬元的稅款和滯納金。

處方：

加強(qiáng)內(nèi)控管理，關(guān)注業(yè)務(wù)真實(shí)性

本案中，A公司之所以取得不合規(guī)發(fā)票，面臨稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，是因?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)部控制和管理不嚴(yán)，財(cái)務(wù)人員無法理解稅法的規(guī)定。一個(gè)公司的財(cái)務(wù)人員主觀上認(rèn)為授權(quán)