增值稅抵扣憑證管理是納稅人增值稅抵扣管理的重要環(huán)節(jié)。簡單來說，增值稅異常抵扣憑證(以下簡稱異常憑證)就是不能納入正常抵扣流程的增值稅專用發(fā)票。為進(jìn)一步遏制虛假陳述，維護(hù)稅收秩序，日前，國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于異常增值稅扣稅憑證管理等有關(guān)事項(xiàng)的公告》(中華人民共和國國家稅務(wù)總局公告2019年第38號，以下簡稱38號公告)，對增值稅異常抵扣憑證的范圍、具體處理程序等具體內(nèi)容進(jìn)行了規(guī)定。

1.有哪些不正常的憑證？

38號公告在《國家稅務(wù)總局關(guān)于走逃（失聯(lián)）企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票認(rèn)定處理有關(guān)問題的公告》號公告*(中華人民共和國國家稅務(wù)總局公告2016年第76號，以下簡稱76號公告)的基礎(chǔ)上，結(jié)合防偽稅控系統(tǒng)實(shí)時(shí)比對、在線上傳等功能，將已失控的增值稅專用發(fā)票擴(kuò)大為異常憑證。

具體來說，納稅人丟失或被盜的稅控專用設(shè)備中未開具或上傳的增值稅專用發(fā)票，以及增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)審核比對發(fā)現(xiàn)的增值稅發(fā)票為異常憑證。

值得注意的是，38號公告將稅務(wù)登記狀況、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理功能和異常憑證識別有機(jī)結(jié)合。非正常納稅人未向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)或未按規(guī)定納稅開具的增值稅專用發(fā)票，經(jīng)國家稅務(wù)總局和省稅務(wù)局大數(shù)據(jù)分析顯示，納稅人開具的增值稅專用發(fā)票涉嫌虛開發(fā)票和未按規(guī)定繳納消費(fèi)稅，被納入異常憑證范圍。

同時(shí)，38號公告第二條規(guī)定，符合“異常憑證進(jìn)項(xiàng)稅額占同期全部增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)70%以上(含)”和“異常憑證進(jìn)項(xiàng)稅額超過5萬元”兩個條件的納稅人，將其對外開具的增值稅專用發(fā)票認(rèn)定為異常憑證。同時(shí)，38號公告保留了76號公告關(guān)于異常憑證的規(guī)定。即商業(yè)企業(yè)購銷的貨物名稱嚴(yán)重背離時(shí)，相應(yīng)時(shí)期開具的增值稅專用發(fā)票為異常憑證。

二、如何處理異常憑證？

38號公告第三條規(guī)定，增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票被納入異常憑證范圍的，一般可以分三種情況處理。

1.情況1

異常憑證已計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額的納稅人，尚未抵扣的異常憑證應(yīng)延期抵扣，已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)轉(zhuǎn)出；

2.情況2

非正常憑證用于出口退稅的納稅人，尚未退稅的非正常憑證應(yīng)延期辦理出口退稅，已經(jīng)退稅的應(yīng)予以退還；

3.情況3

非正常憑證用于抵扣消費(fèi)稅的納稅人，參照增值稅處理，即將尚未抵扣的非正常憑證延期，抵扣應(yīng)抵扣的消費(fèi)稅或者補(bǔ)繳消費(fèi)稅。

同時(shí)，38號公告對取得非正常證明的納稅人給予稅收減免。納稅人對異常憑證的認(rèn)定有異議的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請核實(shí)。經(jīng)核實(shí)符合有關(guān)規(guī)定的，可繼續(xù)申請抵扣、出口退稅或消費(fèi)稅抵扣。

特別需要注意的是，取得異常憑證并已申報(bào)增值稅抵扣、出口退稅或消費(fèi)稅抵扣的納稅信用A級納稅人，可在接到稅務(wù)機(jī)關(guān)通知之日起10個工作日內(nèi)及時(shí)申請核定。如果確實(shí)符合相關(guān)規(guī)定，可以不轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅，收回已退稅款，抵扣消費(fèi)稅，充分體現(xiàn)了稅收抵免的價(jià)值。

三、如何加強(qiáng)憑證管理

納稅人應(yīng)及時(shí)處理異常憑證，并加強(qiáng)合同管理和供應(yīng)商管理。

在實(shí)踐中，如果納稅人取得了異常憑證，必須及時(shí)與開票方聯(lián)系，查明原因，排除開票的具體情況

在合同管理方面，筆者建議納稅人將異常憑證的稅務(wù)管理要求納入合同范圍，增強(qiáng)合同管理的針對性。比如，納稅人可以在合同中明確供應(yīng)商開具發(fā)票的種類以及按照稅法規(guī)定提供發(fā)票的義務(wù)；限制開票時(shí)間和受票人遵守納稅的合同條款；明確出具異常證明后的賠償責(zé)任。

在供應(yīng)商管理方面，納稅人要全面收集整理供應(yīng)商信息，詳細(xì)了解每個供應(yīng)商的增值稅納稅人情況，確認(rèn)哪些采購項(xiàng)目可以獲得抵扣憑證。鑒于異常憑證的開具方多為商業(yè)企業(yè)，納稅人可加強(qiáng)對供應(yīng)商的實(shí)地調(diào)查，全面了解其經(jīng)營情況和信譽(yù)，排除供應(yīng)商無實(shí)際業(yè)務(wù)、只虛開發(fā)票的“假企業(yè)”。另外，有條件的企業(yè)可以在集團(tuán)內(nèi)部建立供應(yīng)商信息庫，建立供應(yīng)商“黑名單”制度。

來源：中國稅務(wù)報(bào)