全面施行

自2021年1月1日起，所有執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)必須使用新的收入準(zhǔn)則進(jìn)行收入確認(rèn)。新收入準(zhǔn)則中新增的會(huì)計(jì)科目包括：合同資產(chǎn)、合同負(fù)債、合同履行成本及相應(yīng)的減值準(zhǔn)備、合同取得成本及相應(yīng)的減值準(zhǔn)備、應(yīng)收回款成本。

1.會(huì)計(jì)科目:合同履約成本

核算內(nèi)容:計(jì)算的是企業(yè)為履行當(dāng)前或預(yù)期合同而發(fā)生的成本，不屬于其他企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的范圍，應(yīng)按此準(zhǔn)則確認(rèn)為資產(chǎn)。合同履行成本在資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”或“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”中報(bào)告。

2.會(huì)計(jì)科目：合同采購成本

核算內(nèi)容:計(jì)算了企業(yè)在獲得合同時(shí)發(fā)生的、預(yù)計(jì)可以收回的增量成本。合同收購成本在資產(chǎn)負(fù)債表的“其他流動(dòng)資產(chǎn)”或“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”中列報(bào)。

3.會(huì)計(jì)科目:合同收購成本減值準(zhǔn)備

核算內(nèi)容:與合同收購成本相關(guān)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備會(huì)計(jì)。

4.會(huì)計(jì)科目:應(yīng)收退貨成本

核算內(nèi)容：在銷售商品時(shí)計(jì)算預(yù)計(jì)退貨商品的賬面價(jià)值，扣除預(yù)計(jì)收回商品的成本(包括退貨商品的價(jià)值減值)后的余額。應(yīng)收退貨的成本在資產(chǎn)負(fù)債表的“其他流動(dòng)資產(chǎn)”或“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”中報(bào)告。

5.會(huì)計(jì)科目:合同資產(chǎn)

核算內(nèi)容:會(huì)計(jì)企業(yè)有權(quán)收取轉(zhuǎn)讓給客戶的商品的對(duì)價(jià)。僅依賴于時(shí)間推移因素的權(quán)利在該主題中不被考慮。

6.會(huì)計(jì)科目:合同責(zé)任

核算內(nèi)容:核算企業(yè)在收到或收到客戶的對(duì)價(jià)時(shí)，將商品轉(zhuǎn)移給客戶的義務(wù)。

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同資產(chǎn)和合同負(fù)債同時(shí)還是報(bào)表項(xiàng)目

同一合同項(xiàng)下的合同資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)當(dāng)以凈額列示，其中：

凈額為借方余額的，應(yīng)根據(jù)其流動(dòng)性在“合同資產(chǎn)”或“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”中填列；已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)填列“合同資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目扣除相關(guān)期末余額后的金額；

凈額為貸方余額的，應(yīng)根據(jù)其流動(dòng)性在“合同負(fù)債”或“其他非流動(dòng)負(fù)債”中列示。

合同資產(chǎn)與合同負(fù)債

合同資產(chǎn)與應(yīng)收賬款

合同資產(chǎn):它是指企業(yè)已將商品轉(zhuǎn)移給客戶并有權(quán)收取對(duì)價(jià)的權(quán)利，而這種權(quán)利取決于除時(shí)間推移之外的其他因素。

應(yīng)收賬款:它代表了無條件接受合同對(duì)價(jià)的權(quán)利。

合同負(fù)債與預(yù)收賬款

合同負(fù)債是指企業(yè)在收到或已經(jīng)收到客戶的對(duì)價(jià)后，將商品轉(zhuǎn)移給客戶的義務(wù)。

合同負(fù)債與預(yù)收賬款的區(qū)別在于:認(rèn)為合同成立前收到的對(duì)價(jià)仍應(yīng)視為預(yù)付款。一旦合同正式成立，預(yù)付款將及時(shí)轉(zhuǎn)入合同負(fù)債。另外，確認(rèn)預(yù)付款的前提是款項(xiàng)已經(jīng)收到，而確認(rèn)合同責(zé)任的前提不是款項(xiàng)是否已經(jīng)收到，前提是合同中履行義務(wù)的成立。

合同履約成本與合同取得成本

合同履約成本

企業(yè)發(fā)生的成本不屬于其他企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范圍，且符合下列條件的，應(yīng)當(dāng)作為合同履行成本確認(rèn)為資產(chǎn)：

(1)成本與當(dāng)前或預(yù)期的合同直接相關(guān)；

(2)該成本增加了企業(yè)未來履行履約義務(wù)(包括持續(xù)履約)所使用的資源；

(3)成本有望收回。

合同取得成本

企業(yè)為取得合同而發(fā)生的增量成本預(yù)計(jì)能夠收回的，應(yīng)當(dāng)作為合同取得成本確認(rèn)為資產(chǎn)。

這里注意，合同取得成本必須是增量成本，即企業(yè)不取得合同就不會(huì)發(fā)生的成本，比如銷售傭金。

企業(yè)發(fā)生的銷售傭金的會(huì)計(jì)分錄如下：

借：合同獲取成本

貸：應(yīng)付職工薪酬

需要注意的是，為簡化實(shí)際操作，合同取得成本攤銷期限不足一年的，可以在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。