無(wú)論所購(gòu)商品的倉(cāng)儲(chǔ)和運(yùn)輸，買(mǎi)家都可以自行從供應(yīng)商處提貨；銷(xiāo)售完成后，可以根據(jù)供應(yīng)商提供的貨物清單給下游企業(yè)開(kāi)票?！顑r(jià)不用勞動(dòng)或努力就能賺到?！百嵅顑r(jià)”的中間人李認(rèn)為自己找到了一個(gè)好“機(jī)會(huì)”。真的是這樣嗎？

糊涂會(huì)計(jì)

輕信人言亂開(kāi)票

“我真的不知道粗白油和燃料油是不同的產(chǎn)品，不然開(kāi)票的時(shí)候絕對(duì)不會(huì)涂改?！比涨?，在國(guó)家稅務(wù)總局泰州市稅務(wù)局第一稽查局稽查科，F(xiàn)石化有限公司法定代表人、財(cái)務(wù)人員李某一臉遺憾。

近日，臺(tái)州市稅務(wù)局第一稽查局對(duì)F公司進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)其采購(gòu)的貨物名稱(chēng)與對(duì)外銷(xiāo)售開(kāi)具發(fā)票的貨物名稱(chēng)不一致。檢查人員檢查后認(rèn)定，該公司在交易過(guò)程中取得虛假發(fā)票，在銷(xiāo)售開(kāi)票時(shí)換票，導(dǎo)致下游企業(yè)偷逃消費(fèi)稅等稅款。該局依法作出決定，追繳消費(fèi)稅、增值稅等稅款，征收滯納金，并對(duì)該企業(yè)處以罰款2043萬(wàn)元。

今年年初，臺(tái)州市稅務(wù)局第一稽查局接到稅收征管部門(mén)移交的一條涉稅線(xiàn)索，稱(chēng)F公司可能存在非法發(fā)票問(wèn)題。接函后，稽查人員迅速用軟件工具對(duì)F公司近年來(lái)的發(fā)票信息進(jìn)行了核查分析。

檢查人員發(fā)現(xiàn)，2018年3月至4月期間，F(xiàn)公司取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票35份，價(jià)稅合計(jì)2035萬(wàn)元，貨物名稱(chēng)為3#粗白油、工業(yè)C10粗芳烴等非消費(fèi)稅應(yīng)稅貨物；取得瀝青油增值稅專(zhuān)用發(fā)票14份，價(jià)稅合計(jì)1616萬(wàn)元。但令人懷疑的是，該公司開(kāi)具瀝青油增值稅專(zhuān)用發(fā)票9份，燃料油增值稅專(zhuān)用發(fā)票19份，價(jià)稅合計(jì)2059萬(wàn)元。檢查人員認(rèn)為，該公司沒(méi)有出售其購(gòu)買(mǎi)的貨物，并涉嫌換票和虛開(kāi)發(fā)票等稅務(wù)違法行為，并立即對(duì)f公司進(jìn)行了調(diào)查。

督察人員了解到，F(xiàn)公司成立于2018年1月，是一家有限責(zé)任公司，從事潤(rùn)滑油、燃料油、瀝青、建筑材料的批發(fā)和零售。企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)時(shí)間為2018年3月至5月。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)其開(kāi)票數(shù)據(jù)異常后，已停止為該企業(yè)提供票證，并對(duì)其經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行核查。進(jìn)銷(xiāo)存資料顯示，該企業(yè)所有業(yè)務(wù)進(jìn)項(xiàng)名稱(chēng)為3#粗白油、工業(yè)C10粗芳烴、瀝青油等貨物，所有對(duì)外開(kāi)票銷(xiāo)售貨物，除瀝青油外，均為進(jìn)銷(xiāo)不符。

針對(duì)企業(yè)發(fā)票信息存在的疑點(diǎn)，檢查人員約談了企業(yè)負(fù)責(zé)人。該企業(yè)的法定代表人兼財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人李在接受檢查人員的詢(xún)問(wèn)時(shí)，一再聲稱(chēng)自己被騙了。

李說(shuō)，由于企業(yè)沒(méi)有自己的倉(cāng)庫(kù)，經(jīng)朋友介紹，F(xiàn)公司在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中采用了客戶(hù)對(duì)供應(yīng)商交貨的模式。企業(yè)向上游供應(yīng)商采購(gòu)3#粗白油、工業(yè)C10粗芳烴等貨物后，客戶(hù)直接從供應(yīng)商倉(cāng)庫(kù)提貨。提貨時(shí)，三方均通過(guò)出示并傳送《貨權(quán)轉(zhuǎn)移通知書(shū)》辦理貨物交接手續(xù)。F公司負(fù)責(zé)人李作為中介，一般不到現(xiàn)場(chǎng)交接貨物，只根據(jù)客戶(hù)收貨后提供的收貨確認(rèn)書(shū)開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票。

至于對(duì)外銷(xiāo)售開(kāi)票時(shí)為何更改貨物名稱(chēng)，李主張當(dāng)時(shí)供應(yīng)商H公司傳來(lái)的電子合同顯示貨物為3#粗白油、工業(yè)用粗芳烴等。但李聯(lián)系時(shí)，供應(yīng)商堅(jiān)稱(chēng)貨物是燃料油，并承諾如果不是燃料油，F(xiàn)公司可以不付款，并承擔(dān)運(yùn)費(fèi)等

檢查人員立即檢查了F公司的財(cái)務(wù)賬簿和憑證，查看了該公司的經(jīng)營(yíng)信息，同時(shí)要求該公司其他員工確認(rèn)該公司沒(méi)有委托加工和在購(gòu)買(mǎi)后轉(zhuǎn)售貨物。

經(jīng)現(xiàn)場(chǎng)核查，檢查人員了解到，為省事，李某在企業(yè)購(gòu)銷(xiāo)過(guò)程中，確實(shí)一直采取客戶(hù)自行發(fā)貨的方式，其銷(xiāo)售的貨物一直沒(méi)有動(dòng)過(guò)，也沒(méi)有產(chǎn)生運(yùn)輸費(fèi)用。此外，經(jīng)現(xiàn)場(chǎng)檢查，檢查人員確認(rèn)該公司從未取得名為“燃料油”的貨物，而是向其下游客戶(hù)m公司開(kāi)具了金額為2059萬(wàn)元的5179.15噸名為“燃料油”的貨物的產(chǎn)量發(fā)票，確實(shí)存在變?cè)彀l(fā)票的行為。

為了徹底查清F公司與上下游企業(yè)的真實(shí)交易情況，檢查組決定前往上游H公司和下游M公司所在地進(jìn)行取證。

檢查組在對(duì)F公司下游企業(yè)——M石化公司所在地進(jìn)行調(diào)查時(shí)，發(fā)現(xiàn)這家企業(yè)實(shí)際上已經(jīng)為H公司開(kāi)具發(fā)票并銷(xiāo)售貨物，而且是H公司的上游企業(yè)！H公司將名為3#粗白油和工業(yè)用C10粗芳烴(非消費(fèi)稅應(yīng)稅項(xiàng)目)的貨物銷(xiāo)售給F公司，但原供應(yīng)商實(shí)際上是m公司。

H公司將貨物“銷(xiāo)售”給F公司后，開(kāi)具了名為“3#粗白油，工業(yè)用C10粗芳烴”的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。然后，M公司上門(mén)，從F公司“購(gòu)買(mǎi)”貨物，另一方面，F(xiàn)公司在上游H公司的擔(dān)保下，將貨物賣(mài)給M公司，相信H公司所說(shuō)，將貨物名稱(chēng)改為M公司，開(kāi)具名為“燃料油”的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

就這樣，經(jīng)過(guò)一系列的“操作”，貨物完好無(wú)損地回到了M公司，只是貨物名稱(chēng)由原來(lái)的3#粗白油、工業(yè)用C10粗芳烴變成了“燃料油”。

在調(diào)查過(guò)程中，檢查人員還發(fā)現(xiàn)，M公司的業(yè)務(wù)經(jīng)理高原來(lái)是H公司的實(shí)際控制人?！狹公司與H公司為關(guān)聯(lián)企業(yè)。

追蹤溯源

上下游現(xiàn)古怪交易

情況真如李某說(shuō)的那樣嗎？她是果真不了解購(gòu)銷(xiāo)貨物情況被人蒙騙，還是另有隱情？

圍繞這些疑點(diǎn)，專(zhuān)案組對(duì)M公司和H公司的情況進(jìn)行了進(jìn)一步的調(diào)查。檢查人員發(fā)現(xiàn)，M公司和H公司都是貿(mào)易公司，沒(méi)有加工油品的生產(chǎn)能力，也不存在將采購(gòu)的貨物委托加工后再銷(xiāo)售的情況。M公司是一家商業(yè)企業(yè)，從事潤(rùn)滑油、燃料油、瀝青和建筑材料的批發(fā)和零售。企業(yè)沒(méi)有倉(cāng)庫(kù)，只是在當(dāng)?shù)卮a頭租了一個(gè)油庫(kù)。其供應(yīng)客戶(hù)為當(dāng)?shù)卮笮蜔捰推髽I(yè)，銷(xiāo)售對(duì)象為石油批發(fā)商。

檢查人員在走訪(fǎng)H公司經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所時(shí)，發(fā)現(xiàn)H公司辦公場(chǎng)所不足30平方米，只有5名員工，沒(méi)有倉(cāng)庫(kù)。它只是一個(gè)化工產(chǎn)品中間商。在M公司與H公司“交易”期間，貨物一直放在M公司租用的油庫(kù)，沒(méi)有動(dòng)過(guò)。

那么，M公司“賣(mài)”給H公司的這些貨到底是什么，從頭到尾都沒(méi)有“窩”過(guò)？征收消費(fèi)稅的是3#粗白油、工業(yè)C10粗芳烴還是“燃料油”？

專(zhuān)案組決定對(duì)該批貨物的運(yùn)輸、儲(chǔ)存以及能夠表征產(chǎn)品的質(zhì)量檢驗(yàn)文件進(jìn)行檢查。

檢查組到M公司租用的浙江舟山某油庫(kù)進(jìn)行實(shí)地勘察，克服重重困難，提取了2017年至2018年相應(yīng)油罐的儲(chǔ)油、發(fā)油記錄。經(jīng)核查發(fā)現(xiàn)，M公司“銷(xiāo)售”給H公司并最終“銷(xiāo)售”給F公司的貨物為“燃料油”。而且，在M公司最終開(kāi)具“燃料油”發(fā)票并“售出”之前，這批貨物從未動(dòng)過(guò)，一直放在油罐里。M公司在取得F公司開(kāi)具的名為“燃料油”的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票后，將這批燃料油銷(xiāo)售給Z石化公司，從而達(dá)到逃避消費(fèi)稅的目的。檢查組對(duì)這批貨物的檢查清單結(jié)果也顯示，M公司最終銷(xiāo)售的這批數(shù)量為5179.15噸的“繞行”貨物為燃料油。

在檢查人員出示的證據(jù)面前，M公司經(jīng)理高承認(rèn)了其與H公司工作人員“博弈”，利用F公司改簽車(chē)票的違法事實(shí)。

經(jīng)查，F(xiàn)公司于2018年3月至5月取得3#粗白油、工業(yè)用C10粗芳烴等35份非消費(fèi)稅應(yīng)稅貨物增值稅專(zhuān)用發(fā)票，價(jià)稅合計(jì)2035萬(wàn)元。該公司對(duì)外“銷(xiāo)售”貨物時(shí)，向下游企業(yè)M公司開(kāi)具了19張名為“燃料油”(消費(fèi)稅應(yīng)稅項(xiàng)目)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，總價(jià)值2059萬(wàn)元。

鑒于其在開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票過(guò)程中存在更改貨物名稱(chēng)的違法行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法作出追繳消費(fèi)稅、增值稅等稅款的決定，并處滯納金和罰款2043萬(wàn)元，并移送公安機(jī)關(guān)查處。因涉案的M公司和H公司涉嫌虛開(kāi)發(fā)票，臺(tái)州市稅務(wù)局第一稽查局已將相關(guān)線(xiàn)索移交兩家公司主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行后續(xù)調(diào)查。