誤區(qū)一：收到的合同違約金收入不需要繳納增值稅

好多會計認為：

我的公司與一個客戶簽訂了一份購銷合同。另外，由于客戶違約，公司收到客戶的違約金計入“營業(yè)外收入”。是不是不用交增值稅？

其實這是一個稅務誤區(qū)！

正解：

應該根據(jù)具體情況來處理：

不履行合同時，收取違約方違約金，不需要繳納增值稅，也不需要開具發(fā)票；

但在合同已履行完畢時，買方因延期付款等原因向賣方支付一定數(shù)額的違約金，屬于價外費用，應計入銷售金額繳納增值稅并開具發(fā)票。

政策：

(1)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第六條規(guī)定，銷售額是納稅人銷售貨物或者應稅勞務向買方收取的全部價款和價外費用，但不包括銷項稅額。

(二)根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》(財政部、國家稅務總局令第50號)第十二條規(guī)定，《條例》第六條第一款所稱價外費用，包括價外費用、補貼、基金、代收費用、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期支付利息、賠償金、代收款項、預付款等。

根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細則》(國稅發(fā)〔1993〕157號)第三十三條進一步明確，填寫發(fā)票的單位和個人，在有業(yè)務經營和確認業(yè)務收入時，必須開具發(fā)票，沒有業(yè)務經營的，不得開具發(fā)票。

誤區(qū)二：公路通行費發(fā)票的增值稅抵扣是按照面額計算

好多會計認為：

定額發(fā)票，公司交的過路費，抵扣增值稅的時候直接按照面值*3%計算抵扣進項稅額對吧？

其實這是一個稅務誤區(qū)！

正解：

允許抵扣的進項稅額應按不含稅面額計算。

政策：

根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于收費公路通行費增值稅抵扣有關問題的通知》號文件*(財稅〔2016〕86號)的有關規(guī)定：

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對增值稅一般納稅人繳納的道路、橋梁、閘門通行費，暫憑通行費發(fā)票(不含財政票據(jù)，下同)，按以下公式計算可抵扣進項稅額：

(1)高速公路通行費可抵扣進項稅額=高速公路通行費發(fā)票上注明的金額 (1.3%) 3%。

(2)一級公路、二級公路、橋梁、閘門通行費可抵扣進項稅額=一級公路、二級公路、橋梁、閘門通行費發(fā)票上注明的金額 (1.5%) 5%。

誤區(qū)三：所有收到的財政性資金均屬于不征稅收入

好多會計認為：

公司收到一筆財政撥款，既然是財政部門給的，那肯定是不征稅收入吧？

其實這是一個稅務誤區(qū)！

正解：

只有企業(yè)從縣級以上人民政府財政部門和其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，同時符合規(guī)定條件的，才能視為不征稅收入。

政策：

《財政部 國家稅務總局關于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》(財稅〔2011〕70號)規(guī)定：

企業(yè)從縣級以上人民政府財政部門和其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，同時符合下列條件的，可以作為非應稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中扣除：

(一)企業(yè)能夠提供明確資金用途的資金劃撥文件；

(二)撥付資金的財政部門或者其他政府部門對資金有專門的管理辦法或者具體的管理要求；

(3)公司單獨核算資金和用資金發(fā)生的費用。

沒有政府部門下發(fā)的資金撥付文件、資金管理辦法或具體要求，沒有單獨核算的，不屬于非應稅所得，不允許在計算應納稅所得額時從收入總額中扣除。

誤區(qū)四：代開增值稅發(fā)票必須在國稅局代開

好多會計認為：

開增值稅發(fā)票，尤其是專用發(fā)票，一定要去國稅部門，對吧？

其實這是一個稅務誤區(qū)！

正解：

小規(guī)模納稅人銷售其取得的不動產，應繳納的增值稅暫由地方稅務機關征收；

自然人出租不動產的，應繳納的增值稅暫由當?shù)囟悇諜C關征收。

因此，以上兩種情況都需要地稅局在開具增值稅專用發(fā)票時開具。

政策：

(1) 《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)

(2) 《國家稅務總局關于加強國家稅務局、地方稅務局互相委托代征稅收的通知》(稅務總局2015年第155號)

誤區(qū)五：只要取得增值稅專用發(fā)票均可以抵扣增值稅

好多會計認為：

只要在購買商品或者支付費用時取得增值稅專用發(fā)票，認證一致后就可以抵扣增值稅了吧？

其實這是一個稅務誤區(qū)！

正解：

獲得特價機票不一定允許抵扣，比如住宿費用的特價機票。員工出差取得的住宿費專用票可以抵扣。但公司接待客戶時，收到的是酒店自己開具的“住宿費”增值稅專用發(fā)票，即使認證一致，也無法抵扣；

同樣，公司組織員工旅游，收到酒店自行開具的“住宿費”增值稅專用發(fā)票。即使認證一致，也不能扣！

政策：

《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》財稅(2016)36號附件一《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第二十七條規(guī)定：

下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中扣除：

(一)簡易計稅項目、免征增值稅項目、用于集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理勞務、服務、無形資產、不動產。所涉及的固定資產、無形資產和不動產僅指專用于上述項目的固定資產、無形資產(不包括其他權益類無形資產)和不動產。納稅人的社會消費屬于個人消費。

(2)非正常損耗的采購貨物，以及相關的加工、修理更換服務和運輸服務。

(3)非正常損失的在產品和產成品所耗用的外購商品(不含固定資產)、加工修理修配勞務和運輸勞務。

(四)不動產的非正常損失，以及該不動產所消耗的購進貨物、設計服務和建造服務。

(五)非正常損失的房地產建設項目耗用的外購商品、設計服務和施工服務。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝修的房地產，均為在建房地產項目。

(6)購買的客運服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務。

(七)中華人民共和國財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他情形。

誤區(qū)六：小規(guī)模納稅人都是按照3%征收率納稅

好多會計認為：

企業(yè)只要是增值稅小規(guī)模納稅人，就按照3%的稅率繳納增值稅，對嗎？

其實這是一個稅務誤區(qū)！

正解：

納稅人適用的增值稅稅率不一定是3%，還要看具體業(yè)務類型。

例如：

銷售二手固定資產將被減按2%的稅率征收增值稅；

出售和出租的不動產征收率為5%；

提供勞務派遣服務，可以選擇差額征收，按照簡易計稅方法，按照5%的征收率繳納增值稅。

政策：

(1)根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》(財稅[2009]9號)的規(guī)定，小規(guī)模納稅人(其他個人除外)銷售其使用過的固定資產，減按2%的稅率征收增值稅。小規(guī)模納稅人銷售其固定資產以外的舊物品，按照3%的稅率征收增值稅。

(2)中華人民共和國國家稅務總局2016年財稅公告第47號規(guī)定：

小規(guī)模納稅人提供勞務派遣服務時，可以按照《財政部、國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)的有關規(guī)定，以取得的總價和價外費用為銷售額，按照3%的征收率計算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的總價和價外費用，扣除用工單位支付給被派遣員工的工資福利和為其辦理社會保險、住房公積金后的余額作為銷售額，按照簡易計稅方法按5%的征收率計算繳納增值稅。

(3)2016 o年第16號公告