為確保納稅人能夠準(zhǔn)確理解小微企業(yè)普惠性增值稅減免政策，針對納稅人反映的問題，我們梳理了一些政策理解上的難點。

01.小規(guī)模納稅人的月(季)增值稅免征額標(biāo)準(zhǔn)是多少？

答：自2019年1月1日起，小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售額，且月銷售額總額不超過10萬元(以一個季度為一個納稅期的，季度銷售額不超過30萬元)的，免征增值稅。

02.小規(guī)模納稅人的免稅銷售額是否合并？還是單獨計算？

答：自2019年1月1日起，增值稅小規(guī)模納稅人將全部增值稅應(yīng)稅銷售活動(包括銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn))合并計算其銷售額，以確定是否符合免稅標(biāo)準(zhǔn)。

納稅人不再單獨計算貨物和勞務(wù)銷售額、勞務(wù)銷售額和無形資產(chǎn)銷售額，不再單獨適用小微企業(yè)增值稅免稅政策。

03.小規(guī)模納稅人銷售不動產(chǎn)可以享受免稅政策嗎？

答：小規(guī)模納稅人月(季)銷售額合計不超過免稅標(biāo)準(zhǔn)的，包括銷售不動產(chǎn)在內(nèi)的所有銷售額均可享受免稅政策。

小規(guī)模納稅人月(季)銷售額合計超過免稅標(biāo)準(zhǔn)的，其銷售不動產(chǎn)取得的銷售額不能享受免稅政策。但當(dāng)期銷售不動產(chǎn)銷售額不超過免稅標(biāo)準(zhǔn)的，銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)和無形資產(chǎn)可以享受免稅政策。

示例：

例1:某小規(guī)模納稅人2019年1月銷售貨物4萬元，勞務(wù)3萬元，不動產(chǎn)2萬元?？備N售額為9萬元(=432萬元)，未超過10萬元的免稅標(biāo)準(zhǔn)。納稅人銷售貨物、勞務(wù)、不動產(chǎn)9萬元，均可享受免稅政策。

例2:某小規(guī)模納稅人2019年1月銷售貨物4萬元，勞務(wù)3萬元，不動產(chǎn)10萬元。銷售總額為17萬元(=4310萬元)，不包括銷售房產(chǎn)，銷售金額為7萬元(=4310萬元)。納稅人銷售金額7萬元的商品和勞務(wù)可享受免稅政策，銷售金額10萬元的不動產(chǎn)應(yīng)按規(guī)定納稅。

04.適用增值稅差別化稅收政策的小規(guī)模納稅人如何享受優(yōu)惠政策？

答：適用增值稅差別征稅政策的，以差額后的余額作為銷售額，確定是否可以享受免稅政策。例如，2019年1月，某建筑業(yè)小規(guī)模納稅人(按月納稅)取得建筑勞務(wù)收入20萬元，向其他建筑企業(yè)分包支付12萬元，則該小規(guī)模納稅人當(dāng)月扣除分包后的銷售額為8萬元，未超過10萬元的免稅標(biāo)準(zhǔn)，可享受當(dāng)月免稅政策。

《增值稅納稅申報表(小規(guī)模納稅人適用)》“免稅銷售額”相關(guān)欄，填寫差額后的銷售額。

05.享受免稅政策的小規(guī)模納稅人如何填寫申報表？

答：對于享受免稅政策的小規(guī)模納稅人，月銷售額不超過10萬元(季度銷售額不超過30萬元)的，銷售額應(yīng)在《增值稅納稅申報表(小規(guī)模納稅人適用)》“免稅銷售額”相關(guān)欄目中填寫，具體如下：

(1)納稅人登記類型為“個體”的，填寫第11欄“起征點以下銷售額”；

(2)納稅人登記類型不是“個體”的，填寫第10欄“小微企業(yè)免稅銷售額”；

(3) 《增值稅納稅申報表(小規(guī)模納稅人適用)》主表第10列和第11列不能同時有數(shù)字。

06.定期納稅的小規(guī)模納稅人可以自主選擇按月還是按季納稅嗎？

答：小規(guī)模納稅人，納稅期限不同，享受免稅政策的效果可能不同。

示例：

例1:某小規(guī)模納稅人2019年1-3月銷售額分別為5萬元、11萬元、12萬元。如果按月繳稅，一月只有5萬元可以享受免稅；如果按季度納稅，因為本季度銷售額為28萬元，沒有超過免稅標(biāo)準(zhǔn)，所以28萬元全部可以享受免稅。

例2:某小規(guī)模納稅人2019年1-3月銷售額為8萬元，11萬元安

基于上述情況，為確保小規(guī)模納稅人充分享受政策，按固定期限納稅的小規(guī)模納稅人可根據(jù)自身實際經(jīng)營情況選擇按月或按季納稅。但是，一旦選定，就不能在一個會計年度內(nèi)更改。《中華人民共和國會計法》規(guī)定會計年度自公歷1月1日起至12月31日止。

07.其他個人以一次性收取租金的方式出租不動產(chǎn)取得的租金收入如何享受免稅政策？

答：其他個人以一次性收租(含預(yù)付款)形式出租不動產(chǎn)取得的租金收入，可以在相應(yīng)的租賃期內(nèi)平均分享。合租后月租金收入不超過10萬元的，免征增值稅。

08.小規(guī)模納稅人中的單位和個體工商戶銷售不動產(chǎn)預(yù)繳增值稅時如何適用免稅政策？

答：小規(guī)模納稅人銷售不動產(chǎn)中的單位和個體工商戶，應(yīng)根據(jù)其銷售額、納稅期限等現(xiàn)行政策規(guī)定，確定是否預(yù)繳增值稅。例：某個體工商公司銷售不動產(chǎn)銷售額為20萬元。第一種情況，選擇按月納稅，不動產(chǎn)銷售額超過每月10萬元免稅標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款。第二種情況，如果選擇按季度納稅，且房產(chǎn)銷售額未超過季度銷售額30萬元的免稅標(biāo)準(zhǔn)，則不需要在房產(chǎn)所在地提前納稅。

9.2019年普通納稅人可以登記為小規(guī)模納稅人嗎？

答：自2019年1月1日起，重新登記之日前連續(xù)12個月(一個月為一個納稅期)或連續(xù)4個季度(一個季度為一個納稅期)累計銷售額不足500萬元的一般納稅人(包括原增值稅一般納稅人和營業(yè)稅改征增值稅一般納稅人)，可以選擇重新登記為2019年小規(guī)模納稅人。注冊日前經(jīng)營期不滿12個月或者4個季度的，按照月(季)平均應(yīng)稅銷售額估算累計應(yīng)稅銷售額。

適用增值稅差別化稅收政策的一般納稅人，以差別化前的銷售額為依據(jù)，確定是否符合重新登記的標(biāo)準(zhǔn)。

10.如何處理納稅人重新登記日當(dāng)期未繳納的免稅額，以及重新登記后的銷售折扣、暫?；蛲嘶兀?

答：轉(zhuǎn)入登記的納稅人未申報抵扣的進(jìn)項稅額和轉(zhuǎn)入登記日的當(dāng)期期末留抵稅額，納入“應(yīng)交稅費-待抵扣進(jìn)項稅額”核算。

再登記納稅人在一般納稅人期間銷售或者購買的貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，從輪換登記日的下一個期間起折價、暫緩或者退回的，統(tǒng)一調(diào)整再登記納稅人當(dāng)期(即一般納稅人最后一次申報期間)的銷項稅額、進(jìn)項稅額和應(yīng)納稅額。

具體內(nèi)容詳見中華人民共和國國家稅務(wù)總局2018年第18號公告。

1.2019年1月1日后，小規(guī)模納稅人月(季)銷售額未超過免稅標(biāo)準(zhǔn)的，如何開具增值稅普通發(fā)票？

答：已經(jīng)使用增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)的小規(guī)模納稅人，可以繼續(xù)使用現(xiàn)有稅控設(shè)備開具增值稅普通發(fā)票。

不使用增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)的小規(guī)模納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開增值稅普通發(fā)票，不繳納增值稅。

2019年1月，小規(guī)模納稅人月(季)銷售額未超過免稅標(biāo)準(zhǔn)，但當(dāng)期因開具普通發(fā)票已繳納的增值稅，可在辦理納稅申報時向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)退還。

12.2019年1月1日后，小規(guī)模納稅人月(季)銷售額未超過免稅標(biāo)準(zhǔn)的，如何開具增值稅專用發(fā)票？

答：(1)已納入自行開具增值稅專用發(fā)票試點的，可繼續(xù)自行開具增值稅專用發(fā)票，并按月計算繳納增值稅

(3)對于當(dāng)期開具增值稅專用發(fā)票已繳納的稅款，在全部收回增值稅專用發(fā)票或按規(guī)定開具紅字專用發(fā)票后，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還已繳納的增值稅。