企業(yè)借錢自用的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。比如企業(yè)借錢給職工買房買車，有的投資者為了其他非投資企業(yè)向被投資企業(yè)借款，一般在其他應(yīng)收賬款科目核算反映。一些企業(yè)對個(gè)人借款是否涉及個(gè)人所得稅問題不清楚，常常導(dǎo)致涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

個(gè)人向本企業(yè)借款，涉及個(gè)人所得稅的政策主要有《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知》(財(cái)稅[2003]158號)和《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)為個(gè)人購買房屋或其他財(cái)產(chǎn)征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》(財(cái)稅[2008]83號)，政策的主要內(nèi)容是：企業(yè)借給其關(guān)聯(lián)個(gè)人的貸款在規(guī)定時(shí)間內(nèi)(年度終了后或一年以上)未歸還，且未用于本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的，應(yīng)按個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得相應(yīng)項(xiàng)目(利息、股息、紅利)支付；工資、薪金所得)繳納個(gè)人所得稅。

政策適用應(yīng)注意以下幾個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：

一是納稅人為借款企業(yè)關(guān)聯(lián)的企業(yè)個(gè)人，包括投資者(自然人股東)、投資者家庭成員及企業(yè)其他人員；

二是判斷時(shí)限在納稅年度結(jié)束后或者超過一年；

第三，是否不用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營。

一、納稅主體范圍的確定

應(yīng)征個(gè)人所得稅的范圍包括：個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的個(gè)人投資者或其家庭成員向被投資企業(yè)借款的；其他企業(yè)的個(gè)人投資者或其家庭成員向被投資企業(yè)借款的；任職、受雇的企業(yè)人員向任職、受雇企業(yè)借款的三類。,也就是說，對企業(yè)的附屬人員征稅，對非附屬人員不征稅。

2017年4月，A公司投資人李某以個(gè)人名義購買商鋪，公司為李某支付首付款650萬元，計(jì)入其他應(yīng)收賬款科目；李為購房支付的印花稅、契稅、綜合保險(xiǎn)費(fèi)等90萬元計(jì)入企業(yè)管理費(fèi)用；支付房貸本息50萬元，共計(jì)790萬元。年底不還。公司認(rèn)為，該房產(chǎn)用于公司經(jīng)營，增加了公司固定資產(chǎn)，減少了其他應(yīng)收款，李不應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。但稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為，李某是該公司的出資人，該公司為李某購房支付了相關(guān)費(fèi)用，該房產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)為李某所有，李某應(yīng)按照股息紅利所得繳納個(gè)人所得稅158萬元(79020%)。

需要注意的是，企業(yè)職工向企業(yè)借款的征稅，僅限于借款用于購買房屋等財(cái)產(chǎn)，所有權(quán)登記為職工個(gè)人且借款年度結(jié)束后未歸還的情形。其他借貸行為是否征稅，沒有明確規(guī)定。也就是說，企業(yè)貸出的資金未用于購買上述資產(chǎn)或者財(cái)產(chǎn)所有權(quán)未登記在個(gè)人名下的，不適用上述政策。

例如，

在實(shí)際操作中，年末未還貸款的時(shí)間節(jié)點(diǎn)，各地執(zhí)行情況不同。按照部分貸款一年(即12個(gè)月)計(jì)算，12個(gè)月后不還的，征收個(gè)人所得稅；還有的根據(jù)12月31日未歸還的邊界決定是否征稅。為此，二、納稅年度終了的理解

納稅人要把握好時(shí)間節(jié)點(diǎn)，按當(dāng)?shù)氐木唧w規(guī)定執(zhí)行。,某房地產(chǎn)公司投資人孫謀于2017年7月1日向該公司借款870萬元，納稅年度結(jié)束時(shí)既不歸還也不用于生產(chǎn)經(jīng)營。稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令其繳納“利息、股息、紅利”個(gè)人所得稅，并對其處以罰款。公司認(rèn)為“納稅年度終了后”沒有具體的期限，股東孫在稅務(wù)檢查時(shí)已歸還其借款，故不應(yīng)征稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為，納稅年度為公歷1月1日至12月31日，此后相關(guān)借款是否歸還不應(yīng)作為判斷相關(guān)違法事實(shí)的標(biāo)準(zhǔn)。

例如，在例如，,一個(gè)人在12月30日從一家企業(yè)借了錢，但在12月31日沒有歸還。如果他只借了一天，征收個(gè)人所得稅顯然是不合理的?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于印發(fā)個(gè)人所得稅管理辦法的通知》(國稅發(fā)〔2005〕120號)明確了期限，即期限超過一年但不用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的貸款要征稅。根據(jù)此規(guī)定，上述孫于2017年7月1日取得某投資企業(yè)貸款。2018年6月30日前返還的，無需代扣代繳個(gè)人所得稅。

這里的關(guān)鍵是，年度終了后節(jié)點(diǎn)（12月31日）的合理界定。

情報(bào)

其他應(yīng)收款與應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款有很大不同。應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款與企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)。例如，如果企業(yè)的資金用于購買原材料，則通過預(yù)付賬款或應(yīng)付賬款進(jìn)行核算。用于投資股票和股權(quán)時(shí)，通過交易性金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資等科目核算。投資結(jié)束后，企業(yè)將通過分紅和轉(zhuǎn)讓獲得收益，這些資金將用于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營。其他應(yīng)收款是指企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)以外的，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)沒有必然聯(lián)系的各種應(yīng)收款項(xiàng)和暫付款項(xiàng)。

三、是否用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營某公司2017年末往來賬款中，應(yīng)收賬款為0，其他應(yīng)收賬款大幅增加，且為大額一次性資金。原因是公司法定代表人張個(gè)人向公司借款960萬元，納稅年度后仍未歸還。公司聲稱其借款用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營，但既無具體經(jīng)營方向，也無相關(guān)證據(jù)證明。事實(shí)上，張某向該公司借款后，用于另一家新成立公司的注冊資本。這種情況應(yīng)該繳納個(gè)人所得稅。

因此，貸款是否用于與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的活動(dòng)，需要在借款借條中詳細(xì)列明用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的具體業(yè)務(wù)，后續(xù)相關(guān)經(jīng)營活動(dòng)的憑據(jù)應(yīng)與借款借條所列用途一致；貸款自用，或者購買房屋等房產(chǎn)且產(chǎn)權(quán)登記在自己名下的，不能超過期限，否則要繳納個(gè)人所得稅。