人力資源公司主要從事商務(wù)代理服務(wù)。雖然收了錢，但不作為人力資源公司的銷售，也不允許開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。

那么，人力資源公司的發(fā)票應(yīng)該怎么開(kāi)？如何適用計(jì)稅方法？

案件背景

小稅人力資源服務(wù)公司于2018年8月與中企順建筑公司簽訂員工招聘服務(wù)合同，并代中企順建筑公司辦理繳納社會(huì)保險(xiǎn)事宜。2018年10月，按照協(xié)議約定，代中企順建筑公司賺取人員招聘服務(wù)收入3萬(wàn)元，繳納員工社會(huì)保險(xiǎn)12萬(wàn)元。中企順建筑公司直接將兩項(xiàng)共計(jì)15萬(wàn)元打入小稅人力資源服務(wù)公司賬戶，公司當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅額余額為

小稅人力資源服務(wù)公司在不同計(jì)稅方式下應(yīng)該如何納稅？

(2)業(yè)務(wù)分析

1.提供人力資源外包服務(wù)采用什么計(jì)稅方法？

03010(財(cái)稅〔2016〕47號(hào))第三條第一項(xiàng)規(guī)定：

提供人力資源外包服務(wù)的納稅人按照經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)繳納增值稅，其銷售額不包括委托客戶單位支付給客戶單位職工的工資、代理人繳納的社會(huì)保險(xiǎn)和住房公積金。從委托方收取并代委托方支付的工資和代委托方繳納的社會(huì)保險(xiǎn)和住房公積金不能開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，但可以開(kāi)具普通發(fā)票。

提供人力資源外包服務(wù)的一般納稅人，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按照5%的稅率計(jì)算繳納增值稅。

(1)一般納稅人提供人力資源外包服務(wù)。

一般計(jì)稅方法：

應(yīng)納稅額=(取得的全部?jī)r(jià)款和額外費(fèi)用-支付給客戶單位員工的工資和代理人繳納的社會(huì)保險(xiǎn)和住房公積金)/(1 6%)x6%-進(jìn)項(xiàng)稅額

簡(jiǎn)單計(jì)稅方法：

應(yīng)納稅額=(取得的價(jià)款及價(jià)外費(fèi)用總額-支付給客戶單位員工的工資及代理人繳納的社會(huì)保險(xiǎn)和住房公積金)/(1.5%)X5 %

(2)小規(guī)模納稅人提供人力資源外包服務(wù)。

應(yīng)納稅額=(取得的價(jià)款及價(jià)外費(fèi)用總額-支付給客戶單位員工的工資及代理人繳納的社會(huì)保險(xiǎn)和住房公積金)/(1.3%)x3 %

2.不同的企業(yè)，不同的方法，不同的發(fā)票，如何納稅？

推導(dǎo)公式：

(1)設(shè)一般納稅人取得的總價(jià)和價(jià)外費(fèi)用為x。

(2)設(shè)支付給客戶單位員工的工資和代理人繳納的社會(huì)保險(xiǎn)和住房公積金為y。

(3)設(shè)一般納稅人可用的進(jìn)項(xiàng)稅額為z。

一般計(jì)稅方法：

應(yīng)納稅額=(X-Y)/(1 6%)x6%-Z

簡(jiǎn)單計(jì)稅方法：

應(yīng)納稅額=(X-Y)/(1 5%)x5%

使兩者等于：

(X-Y)/(1 6%)x6%-Z=(X-Y )/(1 5%)x5%

然后：

Z=0.899%(X-Y)

(三)節(jié)稅分析

1.假設(shè)小稅人力資源服務(wù)公司為一般納稅人。

一般計(jì)稅方法：

應(yīng)納稅額=(15-12)/(1 6%)x6%-0.12=0.05(萬(wàn)元)

簡(jiǎn)單計(jì)稅方法：

應(yīng)納稅額=(15-12)/(1-5%)X5 %=0.14(萬(wàn)元)

2.假設(shè)小稅人力資源服務(wù)公司是小規(guī)模納稅人。

應(yīng)納稅額=(15-12)/(1 3% )x3%0.09(萬(wàn)元)

通過(guò)對(duì)相關(guān)政策的歸納和案例分析，我們可以得出以下結(jié)論：

(1)小規(guī)模納稅人，由于沒(méi)有適用的計(jì)稅方法可供選擇，只按3%的稅率繳納增值稅。

(2)對(duì)于一般納稅人來(lái)說(shuō)，因?yàn)橛幸话愫秃?jiǎn)易計(jì)稅方法的選擇，所以有規(guī)劃的余地。因?yàn)椤爸Ц督o委托單位職工的工資和代理人繳納的社會(huì)保險(xiǎn)和住房公積金”無(wú)論采取什么計(jì)稅方法都可以扣除。

因此，當(dāng)公司實(shí)際能取得的所得稅占銷售額的0.899%以上時(shí)，適用一般計(jì)稅方法有利于公司；相反，適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法是有利的；當(dāng)?shù)扔?.899%時(shí)，一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法沒(méi)有區(qū)別。