人力資源公司主要從事商務(wù)代理服務(wù)。雖然收了錢,但不作為人力資源公司的銷售,也不允許開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。
那么,人力資源公司的發(fā)票應(yīng)該怎么開(kāi)?如何適用計(jì)稅方法?
案件背景
小稅人力資源服務(wù)公司于2018年8月與中企順建筑公司簽訂員工招聘服務(wù)合同,并代中企順建筑公司辦理繳納社會(huì)保險(xiǎn)事宜。2018年10月,按照協(xié)議約定,代中企順建筑公司賺取人員招聘服務(wù)收入3萬(wàn)元,繳納員工社會(huì)保險(xiǎn)12萬(wàn)元。中企順建筑公司直接將兩項(xiàng)共計(jì)15萬(wàn)元打入小稅人力資源服務(wù)公司賬戶,公司當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅額余額為
小稅人力資源服務(wù)公司在不同計(jì)稅方式下應(yīng)該如何納稅?
(2)業(yè)務(wù)分析
1.提供人力資源外包服務(wù)采用什么計(jì)稅方法?
03010(財(cái)稅〔2016〕47號(hào))第三條第一項(xiàng)規(guī)定:
提供人力資源外包服務(wù)的納稅人按照經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)繳納增值稅,其銷售額不包括委托客戶單位支付給客戶單位職工的工資、代理人繳納的社會(huì)保險(xiǎn)和住房公積金。從委托方收取并代委托方支付的工資和代委托方繳納的社會(huì)保險(xiǎn)和住房公積金不能開(kāi)具增值稅專用發(fā)票,但可以開(kāi)具普通發(fā)票。
提供人力資源外包服務(wù)的一般納稅人,可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法,按照5%的稅率計(jì)算繳納增值稅。
(1)一般納稅人提供人力資源外包服務(wù)。
一般計(jì)稅方法:
應(yīng)納稅額=(取得的全部?jī)r(jià)款和額外費(fèi)用-支付給客戶單位員工的工資和代理人繳納的社會(huì)保險(xiǎn)和住房公積金)/(1 6%)x6%-進(jìn)項(xiàng)稅額
簡(jiǎn)單計(jì)稅方法:
應(yīng)納稅額=(取得的價(jià)款及價(jià)外費(fèi)用總額-支付給客戶單位員工的工資及代理人繳納的社會(huì)保險(xiǎn)和住房公積金)/(1.5%)X5 %
(2)小規(guī)模納稅人提供人力資源外包服務(wù)。
應(yīng)納稅額=(取得的價(jià)款及價(jià)外費(fèi)用總額-支付給客戶單位員工的工資及代理人繳納的社會(huì)保險(xiǎn)和住房公積金)/(1.3%)x3 %
2.不同的企業(yè),不同的方法,不同的發(fā)票,如何納稅?
推導(dǎo)公式:
(1)設(shè)一般納稅人取得的總價(jià)和價(jià)外費(fèi)用為x。
(2)設(shè)支付給客戶單位員工的工資和代理人繳納的社會(huì)保險(xiǎn)和住房公積金為y。
(3)設(shè)一般納稅人可用的進(jìn)項(xiàng)稅額為z。
一般計(jì)稅方法:
應(yīng)納稅額=(X-Y)/(1 6%)x6%-Z
簡(jiǎn)單計(jì)稅方法:
應(yīng)納稅額=(X-Y)/(1 5%)x5%
使兩者等于:
(X-Y)/(1 6%)x6%-Z=(X-Y )/(1 5%)x5%
然后:
Z=0.899%(X-Y)
(三)節(jié)稅分析
1.假設(shè)小稅人力資源服務(wù)公司為一般納稅人。
一般計(jì)稅方法:
應(yīng)納稅額=(15-12)/(1 6%)x6%-0.12=0.05(萬(wàn)元)
簡(jiǎn)單計(jì)稅方法:
應(yīng)納稅額=(15-12)/(1-5%)X5 %=0.14(萬(wàn)元)
2.假設(shè)小稅人力資源服務(wù)公司是小規(guī)模納稅人。
應(yīng)納稅額=(15-12)/(1 3% )x3%0.09(萬(wàn)元)
通過(guò)對(duì)相關(guān)政策的歸納和案例分析,我們可以得出以下結(jié)論:
(1)小規(guī)模納稅人,由于沒(méi)有適用的計(jì)稅方法可供選擇,只按3%的稅率繳納增值稅。
(2)對(duì)于一般納稅人來(lái)說(shuō),因?yàn)橛幸话愫秃?jiǎn)易計(jì)稅方法的選擇,所以有規(guī)劃的余地。因?yàn)椤爸Ц督o委托單位職工的工資和代理人繳納的社會(huì)保險(xiǎn)和住房公積金”無(wú)論采取什么計(jì)稅方法都可以扣除。
因此,當(dāng)公司實(shí)際能取得的所得稅占銷售額的0.899%以上時(shí),適用一般計(jì)稅方法有利于公司;相反,適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法是有利的;當(dāng)?shù)扔?.899%時(shí),一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法沒(méi)有區(qū)別。
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