公司長期負(fù)債的「其他應(yīng)收款」如何結(jié)算？這些其他應(yīng)收款大多無法收回。當(dāng)初之所以把它們當(dāng)做其他應(yīng)收款，應(yīng)該有很多實(shí)際的無奈。今天就來說說其他應(yīng)收款的涉稅事宜。

長期暫記的其他應(yīng)收款

1.憑票入場不等于憑補(bǔ)票入場。

會計(jì)有一個根深蒂固的“憑票核算”的觀念。很多會計(jì)首先想到的是找發(fā)票報(bào)銷，但又擔(dān)心找不到合情、合理、合法的發(fā)票，于是想到“邪門歪道”，找替代票報(bào)銷，這顯然是違法的，會計(jì)可能要承擔(dān)法律責(zé)任。

2.沒有發(fā)票也可以入賬。

如果費(fèi)用確實(shí)發(fā)生了，沒有發(fā)票怎么辦？不用擔(dān)心，沒有發(fā)票也可以入賬。如果有證據(jù)表明其他應(yīng)收款是掛賬費(fèi)用，也可以記在費(fèi)用的名下，但這部分費(fèi)用不能在所得稅前扣除。入境需提供的憑證可以是收據(jù)、收據(jù)等。

3.如果無法證明費(fèi)用實(shí)際發(fā)生，就存在偷稅漏稅的風(fēng)險(xiǎn)。

在最極端的情況下，既沒有發(fā)票也沒有證據(jù)表明其他應(yīng)收款是費(fèi)用。這時(shí)候會計(jì)人員就要小心核算了。在這種情況下，如果直接將費(fèi)用化，除了不能在所得稅前扣除外，費(fèi)用還可能面臨被認(rèn)定為偷稅的風(fēng)險(xiǎn)。

4.壞帳準(zhǔn)備

除了費(fèi)用報(bào)銷，還可以考慮計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。其他應(yīng)收款也可以計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。會計(jì)和稅收是兩個不同的概念。長期虧損的其他應(yīng)收款應(yīng)分類處置，屬于費(fèi)用性需要；屬于工資、股息，應(yīng)繳納個稅；對于收不回來的貸款，會計(jì)可以根據(jù)會計(jì)政策計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。但需要注意的是，已計(jì)提的壞賬不一定能被稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)，在最終匯算清繳時(shí)應(yīng)記住納稅調(diào)整。

5.股東大額貸款

有的股東掛工資、獎金、分紅等。在其他應(yīng)收款長期以避免個人稅收，這是"聰明驢"要受到稅收的懲罰。另一種情況是股東從公司拿錢。這是一件非常敏感的事情。如果數(shù)額比較大，上述處理方法都不適用于這種情況。根據(jù)稅收規(guī)定，股東借款當(dāng)年未償還，不能證明用于生產(chǎn)經(jīng)營。稅收會把它當(dāng)作股息。

大股東負(fù)債三大風(fēng)險(xiǎn)，民企“家族財(cái)務(wù)”現(xiàn)象是頑疾?！习宓腻X是公司的錢，公司的錢也是老板的錢。大股東未能償還借款和長期債務(wù)可能會觸及以下三種風(fēng)險(xiǎn)。

首先是債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。還債是很自然的事情。如果公司只有一個股東，或者大股東夫妻兩人，債務(wù)公司不會主動向大股東追償。一旦公司股權(quán)發(fā)生變化，第三方股東可以要求大股東償還對公司的債務(wù)。

第二是稅收風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)稅收規(guī)定，股東借款超過一年未還，且不能證明用于生產(chǎn)經(jīng)營的，稅務(wù)將視其為股息，按20%的稅率繳納個稅。

第三是違法風(fēng)險(xiǎn)。如果大股東向公司借錢，手續(xù)不全，很容易引發(fā)刑事責(zé)任。

防范上述三類風(fēng)險(xiǎn)，建議借款前通過董事會或股東大會決議取得股東或董事的支持，明確大股東借款不是個人的私人行為；或者簽訂貸款協(xié)議，約定貸款利息和貸款期限，企業(yè)按月計(jì)提貸款利息，明確貸款屬性。當(dāng)然，我們希望大股東能分清公私，規(guī)范財(cái)務(wù)管理。這是消除此類風(fēng)險(xiǎn)的最佳方式。

長期應(yīng)付賬款的問題

1.問題1

問：我們公司有應(yīng)付賬款，已經(jīng)掛賬兩年多了，對方公司失聯(lián)了。是結(jié)轉(zhuǎn)過來的嗎

答：如果2年沒有聯(lián)系單位，無法支付的應(yīng)付賬款需要轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入，不繳納增值稅，但需要并入總收入按規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

2.政策基礎(chǔ)

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》

第六條企業(yè)收入總額是指從各種渠道獲得的貨幣形式和非貨幣形式的收入。包括：

(一)銷售商品收入；

(二)提供勞務(wù)收入

(三)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；

(四)股息、紅利和其他股權(quán)投資收益

(五)利息收入；

(6)租金收入

(七)特許權(quán)使用費(fèi)收入

(八)接受捐贈。

(九)其他收入。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》

第二十二條企業(yè)所得稅法第六條第(九)項(xiàng)所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第(一)項(xiàng)至第(八)項(xiàng)規(guī)定以外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)盈余收入、逾期打包存款收入、無法支付的應(yīng)付款、處理壞賬損失后收回的應(yīng)收款、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、外匯收入等。

3.問題2

問：營改增后，長賬風(fēng)險(xiǎn)有哪些？怎么處理？其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利長期虧損的風(fēng)險(xiǎn)有哪些，應(yīng)分別如何處理？

答：對于長期賬戶，要定期檢查清理。

1.其他應(yīng)收款長期入賬，付款內(nèi)容不同，存在以下風(fēng)險(xiǎn)：

(1)貸款給其他單位或個人涉及繳納增值稅。

(2)向自然人股東發(fā)放的個人貸款逾期的，視同個人股東分紅繳納20%的個稅。

(3)員工個人貸款逾期，用于購房或其他東西的，視同工資發(fā)放，繳納個稅。

2.預(yù)付賬款需要根據(jù)其形成的原因區(qū)別對待。

(1)如果確實(shí)是無法收回的款項(xiàng)，可以視為資產(chǎn)損失。并在企業(yè)所得稅最終匯算清繳時(shí)進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)。

(2)如果實(shí)際商品或相關(guān)成本已經(jīng)發(fā)生，但未取得發(fā)票，未進(jìn)行賬務(wù)處理，建議做相關(guān)賬務(wù)處理。

3.應(yīng)付款項(xiàng)(應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利)，如果確認(rèn)不能支付，應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅。

同時(shí)需要注意的是，如果應(yīng)付利息和應(yīng)付股息的對方是自然人，還可能涉及代扣代繳個人所得稅。

4.政策基礎(chǔ)：

1.財(cái)稅[2016]36號

各種占用和借入資金的收入，包括利息(保本收入、報(bào)酬、資金占用費(fèi)、補(bǔ)償金等。)理財(cái)產(chǎn)品持有期收入、信用卡透支利息收入、買入賣出理財(cái)產(chǎn)品回售利息收入、融資融券利息收入、融資售后回租、票據(jù)議付、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸等取得的利息和利息性質(zhì)的收入。應(yīng)按貸款服務(wù)征收增值稅。

2.財(cái)稅[2003]158號

第二條規(guī)定：個人投資者長期不償還其所投資企業(yè)(個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外)貸款的處理。納稅年度內(nèi)，個人投資者向其投資企業(yè)(個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外)借款，納稅年度結(jié)束后不歸還且不用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，未歸還的借款可視為企業(yè)對個人投資者的股息分配，按“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目征收個人所得稅。

3.財(cái)稅[2008]83號

個人投資者、投資者家庭成員或者企業(yè)其他人員向企業(yè)借款購買房屋等財(cái)產(chǎn)，登記所有權(quán)為投資者、投資者家庭成員或者企業(yè)其他人員，借款年度結(jié)束后未償還的，依法納稅。個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的個人投資者或其家庭成員取得的上述所得，視同企業(yè)對個人投資者的利潤分配，按“個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得”項(xiàng)目征收個人所得稅；上述企業(yè)以外的其他企業(yè)的個人投資者或其家庭成員取得的上述所得，視同向個人投資者分配股息，按“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目征收個人所得稅；企業(yè)其他職工取得的上述所得，應(yīng)按“工資、薪金所得”項(xiàng)目征收個人所得稅。

4.國稅函[1997]656號

扣繳義務(wù)人將納稅人應(yīng)得的利息、股息、紅利收入通過扣繳義務(wù)人的經(jīng)常賬戶分配到個人名下，收入所有人有權(quán)隨時(shí)提取。在這種情況下，扣繳義務(wù)人將利息、股息、紅利所得分配到個人名下時(shí)，應(yīng)視為已支付所得，個人應(yīng)繳納的個人所得稅應(yīng)根據(jù)稅收法規(guī)及時(shí)代扣代繳。