每個(gè)新企業(yè)都要經(jīng)歷籌建、建設(shè)、生產(chǎn)、銷售或服務(wù)等階段，籌建期是每個(gè)企業(yè)都必須經(jīng)歷的重要環(huán)節(jié)。準(zhǔn)備期是指從企業(yè)被批準(zhǔn)開始生產(chǎn)經(jīng)營(包括試生產(chǎn)和試運(yùn)行)之日起的期間。

企業(yè)籌建期間，由于企業(yè)尚未進(jìn)入正常生產(chǎn)經(jīng)營階段，籌建期間的開辦費(fèi)與正常生產(chǎn)經(jīng)營期間的稅務(wù)、會計(jì)處理有所不同。筆者收集整理了企業(yè)籌建期間的重要涉稅事項(xiàng)，可供納稅人在稅務(wù)處理和納稅申報(bào)時(shí)參考。

準(zhǔn)備階段成本范圍的確定

開辦費(fèi)是指企業(yè)在籌建期間發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊費(fèi)、匯兌損益以及不計(jì)入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)成本的利息等。除購建固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)外，籌建期間發(fā)生的所有費(fèi)用均為籌建費(fèi)用，具體項(xiàng)目包括：

管理費(fèi)用：籌備人員工資、籌備人員辦公費(fèi)、企業(yè)設(shè)立登記費(fèi)、稅費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、資產(chǎn)攤銷及其他。

財(cái)務(wù)費(fèi)用：包括籌資費(fèi)用、匯兌損益以及不計(jì)入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的利息支出等。

營業(yè)外支出：包括捐贈(zèng)支出、贊助支出、罰款支出、固定資產(chǎn)清算凈損失等。

企業(yè)發(fā)生的下列費(fèi)用不得計(jì)入籌建費(fèi)用：為取得各項(xiàng)資產(chǎn)而發(fā)生的費(fèi)用，包括購建固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)及相關(guān)的人工費(fèi)用；約定差旅費(fèi)、咨詢費(fèi)、招待費(fèi)等應(yīng)由全體投資者承擔(dān)的費(fèi)用。所有投資者為籌建企業(yè)而進(jìn)行的考察和洽談；準(zhǔn)備期應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的匯兌損益和利息支出。

開辦費(fèi)可以一次性扣除，也可以在三年內(nèi)平均攤銷。

公司的注冊日期為工商營業(yè)執(zhí)照上注明的日期，在此期間發(fā)生的費(fèi)用允許作為開辦費(fèi)在稅前扣除。開辦費(fèi)不是開始營業(yè)前的稅前扣除。稅前扣除的扣除日期為開始經(jīng)營后的年度。開業(yè)前一年不能稅前扣除，只能代收。

03010(國稅函〔2009〕98號)第九條規(guī)定了開辦費(fèi)(籌備費(fèi))的處理：新稅法中開辦費(fèi)(籌備費(fèi))未明確列為長期待攤費(fèi)用，企業(yè)可以在開業(yè)當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法關(guān)于長期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得變更。

新個(gè)稅法實(shí)施前一年企業(yè)未攤銷的開辦費(fèi)也可按上述規(guī)定處理。企業(yè)將開辦費(fèi)作為長期待攤費(fèi)用核算的，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知》的規(guī)定，其他長期待攤費(fèi)用應(yīng)當(dāng)自支出發(fā)生月份的次月起分期攤銷，攤銷期限不得少于3年。

籌建期間取得的財(cái)政補(bǔ)助，作為不征稅收入處理或沖減籌建成本。

003010(財(cái)稅〔2008〕151號)第一項(xiàng)第三項(xiàng)規(guī)定，實(shí)行預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團(tuán)體和其他組織收到的，由財(cái)政部門或者上級單位按照批準(zhǔn)的預(yù)算和經(jīng)費(fèi)報(bào)告關(guān)系撥付的財(cái)政補(bǔ)助收入，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中扣除，但國務(wù)院和國務(wù)院財(cái)政稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

因此，財(cái)政補(bǔ)貼符合不征稅收入條件的，應(yīng)當(dāng)作為不征稅收入處理。如果不滿足不征稅收入的條件，則編制ex

03010(國稅發(fā)〔2012〕15號)第五條規(guī)定：關(guān)于籌建期間業(yè)務(wù)招待費(fèi)等費(fèi)用的稅前扣除，企業(yè)在籌建期間發(fā)生的與籌建活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，可以按照實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入企業(yè)籌建費(fèi)用，并按照有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。根據(jù)國稅函〔2009〕98號關(guān)于準(zhǔn)備期處理的第九條規(guī)定，企業(yè)可以在開始經(jīng)營當(dāng)年一次性扣除，也可以按照稅法關(guān)于長期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，一經(jīng)選定，不得變更。

籌建期廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)推廣費(fèi)：按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入開辦費(fèi)。

根據(jù)中華人民共和國國家稅務(wù)總局公告2012年第15號，企業(yè)在籌建期間發(fā)生的廣告宣傳和業(yè)務(wù)推廣費(fèi)用，可按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入企業(yè)籌建費(fèi)用，按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。

開辦費(fèi)不是開始營業(yè)前的稅前扣除。稅前扣除的扣除日期為業(yè)務(wù)開始后的一年。開業(yè)前一年不能稅前扣除，只能代收。

準(zhǔn)備期不屬于計(jì)算企業(yè)虧損的年度。

企業(yè)所得稅法中的五年虧損回收期，從企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營的第一年起計(jì)算。企業(yè)在從事生產(chǎn)經(jīng)營前的籌備活動(dòng)中發(fā)生的費(fèi)用和支出，不能作為籌建期間的損失。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(國稅函〔2010〕79號)第七條明確，企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度，為開始計(jì)算損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營前的準(zhǔn)備活動(dòng)期間發(fā)生的費(fèi)用，不計(jì)入當(dāng)期損失，按照國稅函〔2009〕98號文件第九條執(zhí)行。因此，企業(yè)在從事生產(chǎn)經(jīng)營前的準(zhǔn)備活動(dòng)中發(fā)生的費(fèi)用，不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損失。

這里所說的“企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度”，是指企業(yè)全部資產(chǎn)投入使用的年度或者對外經(jīng)營活動(dòng)開始的年度。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營前發(fā)生的開辦費(fèi)不作為當(dāng)期虧損，因此在計(jì)算所得稅時(shí)，應(yīng)增加已發(fā)生費(fèi)用的開辦費(fèi)并登記備查，可在企業(yè)開始計(jì)算生產(chǎn)經(jīng)營年度所得稅時(shí)選擇一次性扣除(減稅)。

籌建期無需進(jìn)行企業(yè)所得稅年度匯算清繳。

003010第五十四條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)于年度終了后五個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅申報(bào)表，并進(jìn)行匯算清繳，結(jié)清應(yīng)退稅款?！蛾P(guān)于財(cái)政性資金行政事業(yè)性收費(fèi)政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》第129條規(guī)定，企業(yè)無論納稅年度是盈利還是虧損，都應(yīng)當(dāng)在《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》第五十四條規(guī)定的期限內(nèi)報(bào)送年度企業(yè)所得稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告和稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的其他有關(guān)資料。

003010(國稅發(fā)〔2009〕79號)第三條規(guī)定，凡在納稅年度中間從事生產(chǎn)、經(jīng)營(包括試生產(chǎn)、試營業(yè))或停止經(jīng)營活動(dòng)的納稅人，不論是否處于減免稅期，也不論是盈利還是虧損，均應(yīng)按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例和本辦法的有關(guān)規(guī)定，匯算清繳企業(yè)所得稅。由此可見，企業(yè)所得稅匯算清繳的主體是納稅年度內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(包括試生產(chǎn)、試營業(yè))，或納稅年度中間停止經(jīng)營活動(dòng)的納稅人。企業(yè)籌建期沒有生產(chǎn)經(jīng)營，當(dāng)然不需要年度匯算清繳企業(yè)所得稅。(文章僅代表作者個(gè)人觀點(diǎn))