增值稅稅率變動相關(guān)熱點問題

1、企業(yè)在2018年5月1日前采購的材料，2018年5月1日后只能開16%的發(fā)票了嗎？

答：財稅[2018]32號文規(guī)定，自2018年5月1日起，納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售或者進口貨物的，原17%和11%的稅率分別調(diào)整為16%和10%。

因此，企業(yè)采購業(yè)務(wù)在2018年5月1日前已經(jīng)交貨，無論何時開具發(fā)票，適用稅率均為17%。購買業(yè)務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生在2018年5月1日以后，適用變更后的稅率；

2、企業(yè)之前簽訂的合同，約定稅率為17%，2018年5月1日稅率調(diào)整后，應(yīng)當(dāng)怎么交增值稅？

答：財稅[2018]32號文規(guī)定，自2018年5月1日起，納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售或者進口貨物的，原17%和11%的稅率分別調(diào)整為16%和10%。

因此在2018年5月前簽訂適用稅率為17%的合同。如果特定業(yè)務(wù)的增值稅義務(wù)發(fā)生在2018年5月1日之后，將適用變更后的稅率。

如實際業(yè)務(wù)執(zhí)行與合同約定不同，以實際業(yè)務(wù)執(zhí)行為準，建議簽約雙方對原合同進行適當(dāng)調(diào)整。

3、企業(yè)之前簽訂的合同，一部分業(yè)務(wù)是2018年5月之前按17%計繳了增值稅，5月1日后發(fā)生的部分按17%、還是16%計繳增值稅？

答：財稅[2018]32號文規(guī)定，自2018年5月1日起，納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售或者進口貨物的，原17%和11%的稅率分別調(diào)整為16%和10%。

無論合同何時簽訂，具體增值稅應(yīng)稅行為發(fā)生在2018年5月1日前，原稅率均適用；增值稅應(yīng)稅行為發(fā)生在2018年5月1日以后的，適用變更后的增值稅稅率；

因此，2018年5月1日以后，發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的部分適用16%的增值稅。

4、都哪些行業(yè)的納稅人適用17%調(diào)整為16%、11%調(diào)整為10%的稅率？

答：財稅[2018]32號文規(guī)定，自2018年5月1日起，納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售或者進口貨物的，原17%和11%的稅率分別調(diào)整為16%和10%。

首先，這個規(guī)定是針對所有增值稅納稅人的；

其次，納稅人在2018年5月1日以后發(fā)生下列應(yīng)稅行為的，適用16%的增值稅稅率：

(一)銷售或者進口貨物(另有規(guī)定的除外)；

2)提供加工、修理和更換服務(wù)；

3)出租有形動產(chǎn)；

2018年5月1日以后的下列應(yīng)稅行為，適用10%的增值稅稅率：

1)運輸服務(wù)；

2)基礎(chǔ)電信服務(wù)；

3)郵政服務(wù)；

4)建筑服務(wù)；

5)出售房地產(chǎn)和土地使用權(quán)；

6)出租房產(chǎn)；

(七)銷售和進口糧食、食用植物油、自來水、暖氣、空調(diào)、熱水、煤氣、液化石油氣、天然氣、沼氣、居民用煤制品、圖書、報紙、雜志、飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜、農(nóng)產(chǎn)品、音像制品等農(nóng)產(chǎn)品；電子出版物和二甲醚；

5、為企業(yè)利益最大化，是否要在稅率調(diào)整前收回并認證所有采購發(fā)票、且盡量將銷售發(fā)票延后到稅率調(diào)整后再開具？

答：參考2017年7月5日《江蘇國稅12366熱點問題（簡并增值稅稅率有關(guān)政策）》:農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)單位6月份賣出一批農(nóng)產(chǎn)品。該單位當(dāng)時因違規(guī)操作未開具發(fā)票，在申報時按13%的稅率填寫“無發(fā)票”欄。

7月1日之后，買家反映發(fā)票沒開，單位接受處罰后要開發(fā)票，問發(fā)票稅率應(yīng)該是多少。如何申報？

回復(fù)：按13%稅率開發(fā)票。申報時，“未開具發(fā)票”可抵扣，按13%的稅率申報。

2018年5月1日之前發(fā)生的企業(yè)增值稅應(yīng)稅行為，2018年5月1日之后發(fā)生的，仍應(yīng)按17%繳納增值稅。

6、2018年4月購入農(nóng)戶自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品，5月申報增值稅時，計算扣除的農(nóng)產(chǎn)品的進項比例是11%、還是10%？

答：2018年4月，收購農(nóng)民生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品。按照開具的增值稅普通發(fā)票或購貨發(fā)票，5月份申報時抵扣進項稅額應(yīng)為11%。

7、以直接收款方式銷售貨物的企業(yè)，銷售流程為4月發(fā)貨、5月開票、6月回款，那么5月對4月發(fā)的貨物開票時，是按17%開具、還是16%開具？

答：中華人民共和國國家稅務(wù)總局公告2011年第40號《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間有關(guān)問題的公告》:納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營活動中以直接支付方式銷售貨物，貨物已轉(zhuǎn)移給對方并已將預(yù)計銷售收入入賬，但既未取得銷售款項也未取得銷售發(fā)票的，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生在取得銷售款項或者銷售款項索取憑證的當(dāng)天；如果先開具發(fā)票，則為發(fā)票開具日。

因此，企業(yè)在5月份開具發(fā)票時應(yīng)適用16%的稅率。

8、企業(yè)是否可要求供應(yīng)商把5、6月要采購的貨物在4月份開具發(fā)票？

答：《發(fā)票管理辦法實施細則》:第二十六條填寫發(fā)票的單位和個人，在業(yè)務(wù)經(jīng)營確認業(yè)務(wù)收入時，必須開具發(fā)票。沒有業(yè)務(wù)操作不允許開發(fā)票。

《發(fā)票管理辦法》:第二十二條發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的期限、順序、欄目開具，所有發(fā)票應(yīng)當(dāng)一次性如實開具，并加蓋發(fā)票專用章。

所以，企業(yè)不應(yīng)該在業(yè)務(wù)沒有發(fā)生的情況下，要求供應(yīng)商先開發(fā)票。

關(guān)于增值稅納稅義務(wù)時間的判斷

1.增值稅暫行條例實施細則：第三十八條條例第十九條第一款第(一)項規(guī)定的收到銷售款或者取得索取銷售款證據(jù)的當(dāng)天，根據(jù)銷售結(jié)算方式的不同，具體如下：

(1)以直接支付方式銷售商品，無論商品是否發(fā)出，均為收到銷售款或取得索取銷售款證據(jù)的當(dāng)天；

(2)采用托收承付、委托銀行托收方式銷售貨物，為貨物交付并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；

(3)賒銷商品分期付款的，為書面合同約定的付款日期。沒有書面合同或者書面合同中沒有約定付款日期的，為貨物交付日期；

(4)采用預(yù)付貨款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物的當(dāng)天，但生產(chǎn)期超過12個月的大型機器設(shè)備、船舶、飛機等貨物的生產(chǎn)銷售，為收到預(yù)付款或書面合同約定的付款日期的當(dāng)天；

(5)委托其他納稅人代銷貨物，即收到代銷單位的代銷清單或全部或部分貨款的當(dāng)天。未收到寄售單和貨款的，為寄售貨物發(fā)出180天；

(六)銷售應(yīng)稅服務(wù)，為提供服務(wù)收到銷售價款或者取得索取銷售價款證據(jù)的當(dāng)天；

(七)納稅人銷售本細則第四條第(三)項至第(八)項所列貨物的行為，為貨物轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。

2.財稅[2016]36號附件一：第四十五條增值稅納稅義務(wù)和代扣代繳義務(wù)的發(fā)生時間為：

(一)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收到銷售價款或者取得索取銷售價款憑據(jù)的當(dāng)天；如果先開具發(fā)票，則為開具發(fā)票的當(dāng)天。

銷售收入，是指納稅人在銷售勞務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)過程中或者之后收到的款項。

取得銷售付款憑證的日期是指書面合同中確定的付款日期；未簽訂書面合同或者在書面合同中未約定付款日期的，為服務(wù)和無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)移完成或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更之日。

(2)納稅人以預(yù)付款方式提供建筑勞務(wù)和租賃勞務(wù)的，納稅義務(wù)發(fā)生在收到預(yù)付款的當(dāng)天。(財稅〔2017〕58號修訂，建筑勞務(wù)預(yù)付款不屬于納稅義務(wù)發(fā)生時間)

(3)納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。

(四)本辦法第十四條規(guī)定情形的納稅人，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間為勞務(wù)和無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成或者不動產(chǎn)權(quán)屬發(fā)生變更的當(dāng)天。

(5)增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生的時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。

3.中華人民共和國國家稅務(wù)總局公告2011年第40號：納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營活動中以直接支付方式銷售貨物，已將貨物轉(zhuǎn)移給對方并預(yù)計銷售收入，但既未取得銷售款項，也未取得索取銷售款項憑證，也未開具銷售發(fā)票的，其增值稅納稅義務(wù)發(fā)生在取得銷售款項或索取銷售款項憑證的當(dāng)天；如果先開具發(fā)票，則為開具發(fā)票的當(dāng)天。