根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，符合條件的一般納稅人可以選擇在2018年5月1日至12月31日期間登記為小規(guī)模納稅人。筆者根據(jù)近一個(gè)月來納稅人轉(zhuǎn)移登記的工作實(shí)踐，總結(jié)出一般納稅人轉(zhuǎn)移登記應(yīng)注意的四個(gè)方面。

自評(píng)是否符合重新報(bào)名條件。

為了方便納稅人，過戶登記稅的流程非常方便。第一，《一般納稅人轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人登記表》的內(nèi)容比較簡單。運(yùn)行中，系統(tǒng)無法判斷納稅人類型：老增值稅納稅人、增值稅納稅人、混合納稅人；第二，系統(tǒng)會(huì)自動(dòng)生成經(jīng)營期超過或包含12個(gè)月或4個(gè)季度的納稅人的年應(yīng)納稅銷售額，經(jīng)營期不足12個(gè)月或4個(gè)季度的納稅人的累計(jì)應(yīng)納稅銷售額和預(yù)計(jì)年應(yīng)納稅銷售額，金額不可修改。為了不影響自身發(fā)展需要，同時(shí)降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)，建議納稅人在決定轉(zhuǎn)登記前，從以下六個(gè)方面自我評(píng)估是否可以轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。

1.是否有重新注冊(cè)的業(yè)務(wù)需求？

一般納稅人在決定重新登記前，需要根據(jù)自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)(增值稅大、進(jìn)項(xiàng)稅低)、客戶需求(下游客戶是否需要適用稅率發(fā)票)、企業(yè)發(fā)展規(guī)劃、稅負(fù)變化、議價(jià)能力等綜合考慮是否需要重新登記。值得注意的是，停產(chǎn)停業(yè)的一般納稅人，如果庫存較多且無免稅額，可以申請(qǐng)重新登記，以減輕注銷前處置庫存時(shí)按適用稅率繳納增值稅的壓力。

2.是否具備重新注冊(cè)的資格。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)等若干增值稅問題的公告》(中華人民共和國國家稅務(wù)總局公告2018年第18號(hào))第一條第一款規(guī)定，重新登記的一般納稅人是指按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十三條、《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十八條的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行登記的一般納稅人。重新登記的范圍不包括因銷售額超過500萬元而登記為一般納稅人的納稅人，也不包括自愿登記為一般納稅人的純納稅人。值得注意的是，納稅人需要向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)了解是按照稅種登記項(xiàng)目，還是按照銷售收入申報(bào)內(nèi)容確定。

3.是否是加油站納稅人？

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于加油站一律按照增值稅一般納稅人征稅的通知》(國稅函〔2001〕882號(hào))規(guī)定，從2002年1月1日起，凡從事成品油銷售的加油站，無論其年應(yīng)稅銷售額是否超過180萬元，均按增值稅一般納稅人征稅。

目前，這份文件仍然有效。因此，除非國家稅務(wù)總局另有規(guī)定，加油站的納稅人將不被納入小規(guī)模納稅人的范圍進(jìn)行重新登記。

4.是否符合重新注冊(cè)的時(shí)限。

根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的通知》(財(cái)稅〔2018〕33號(hào))第三條規(guī)定，只有2018年5月1日前登記的一般納稅人才能重新登記為小規(guī)模納稅人，實(shí)際工作中應(yīng)注意以下兩種特殊情況：

(1)一般納稅人將于2018年4月進(jìn)行登記。一般納稅人有效期從5月1日開始，其登記行為發(fā)生在5月1日前。這類納稅人可以轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。

(二)年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)且未在規(guī)定期限內(nèi)登記為一般納稅人的納稅人，按照適用稅率納稅，在5月1日前辦理登記手續(xù)，方可轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。

5.適用增值稅累計(jì)銷售額是否不超過500萬元。

財(cái)稅[2018]33號(hào)文件規(guī)定，應(yīng)稅銷售額的具體范圍按照《增值稅一般納稅人登記管理辦法》(中華人民共和國國家稅務(wù)總局令第43號(hào))和《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人登記管理若干事項(xiàng)的公告》(中華人民共和國國家稅務(wù)總局公告2018年第6號(hào))的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，《中華人民共和國國家稅務(wù)總局公告2018年第6號(hào)》第七條同時(shí)廢止。建議從以下幾個(gè)方面考慮，累計(jì)增值稅銷售額不超過500萬元。

(1)累計(jì)增值稅銷售額，t

(3)全年應(yīng)稅銷售額是應(yīng)稅貨物和勞務(wù)銷售額與應(yīng)稅行為銷售額的總和。對(duì)其應(yīng)稅行為有扣除項(xiàng)目的納稅人，應(yīng)稅行為的年度應(yīng)稅銷售額以扣除前的銷售額為準(zhǔn)，納稅人偶爾發(fā)生的無形資產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)的銷售不計(jì)入應(yīng)稅行為的年度應(yīng)稅銷售額。

6.是否出口退稅納稅人

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)出口退（免）稅問題的公告》號(hào)(中華人民共和國國家稅務(wù)總局公告2018年第20號(hào))規(guī)定，自輪換登記日的次日起，重新登記的納稅人適用出口貨物、勞務(wù)和服務(wù)增值稅免稅規(guī)定，按現(xiàn)行小規(guī)模納稅人相關(guān)規(guī)定辦理增值稅納稅申報(bào)。

確定過戶登記的時(shí)間。

1.轉(zhuǎn)登記時(shí)考慮存貨規(guī)模和不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

登記前未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)入待抵扣金額，按小規(guī)模申報(bào)應(yīng)繳納的增值稅不予抵扣。如果存貨和不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額比較大，建議先出售存貨再申請(qǐng)小規(guī)模轉(zhuǎn)讓，否則不僅要按征收率繳納增值稅，而且轉(zhuǎn)讓至注冊(cè)前存貨的應(yīng)稅銷售額在轉(zhuǎn)讓至注冊(cè)當(dāng)年也要在500萬元以上。

2.在轉(zhuǎn)移日期扮演當(dāng)前轉(zhuǎn)移站的角色。

納稅人重新登記后，一般納稅人期間發(fā)生銷售折扣、暫?；蛲素洝⒍悇?wù)檢查、補(bǔ)充申報(bào)等事項(xiàng)，調(diào)整重新登記日當(dāng)期銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額。因此，重新登記之日當(dāng)期申報(bào)的銷售收入既不計(jì)入重新登記前年度的應(yīng)稅銷售額，也不計(jì)入重新登記后年度的應(yīng)稅銷售額。對(duì)于登記轉(zhuǎn)移日前已經(jīng)營超過12個(gè)月或4個(gè)季度的納稅人，預(yù)計(jì)本月(季度)應(yīng)稅銷售額與前11個(gè)月(3個(gè)季度)應(yīng)稅銷售額合計(jì)可能超過500萬元的，建議在本月(季度)辦理登記轉(zhuǎn)移手續(xù)。如果本月(季度)沒有辦理登記過戶手續(xù)，會(huì)有兩個(gè)風(fēng)險(xiǎn)，一個(gè)是次月(季度)的年度應(yīng)稅銷售額。

管理要扣除的動(dòng)態(tài)進(jìn)項(xiàng)稅分類帳。

根據(jù)中華人民共和國國家稅務(wù)總局2018年第18號(hào)公告，轉(zhuǎn)入登記的納稅人未申報(bào)扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額和轉(zhuǎn)入登記日的當(dāng)期最終免稅額不在納稅申報(bào)表中反映，而是按“應(yīng)納稅額3354待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”計(jì)算。重新登記的納稅人因銷售折扣、暫?；蛲素洝⒍悇?wù)檢查和補(bǔ)充申報(bào)等原因，需要調(diào)整一般納稅人期間的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額的。由“應(yīng)交稅金3354進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣”調(diào)整。即隨著納稅人轉(zhuǎn)移登記前業(yè)務(wù)的調(diào)整，“應(yīng)納稅額——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”是一個(gè)動(dòng)態(tài)數(shù)據(jù)，納稅人應(yīng)準(zhǔn)確計(jì)算，以規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)。

有條件開具原適用稅率或征收率的專用發(fā)票

轉(zhuǎn)出納稅人不受是否屬于自開專用發(fā)票行業(yè)的限制，不需要上交稅控設(shè)備和增值稅發(fā)票，可以繼續(xù)使用現(xiàn)有稅控設(shè)備開具增值稅發(fā)票。除銷售不動(dòng)產(chǎn)外，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具增值稅專用發(fā)票，重新登記后可以開具適用稅率和原適用稅率或者稅率的專用發(fā)票。