摘要

近日，國(guó)家稅務(wù)總局在官網(wǎng)對(duì)二季度稅收政策進(jìn)行了解讀。內(nèi)容豐富，覆蓋全面，準(zhǔn)確回答了當(dāng)前納稅人政策執(zhí)行中遇到的各類熱點(diǎn)難點(diǎn)問(wèn)題。為了更好的幫助朋友們理解相關(guān)內(nèi)容，今天邊肖總結(jié)整理了10個(gè)普通納稅人轉(zhuǎn)小規(guī)模納稅人的實(shí)際問(wèn)題，希望能幫到你~

關(guān)鍵詞：轉(zhuǎn)移登記；實(shí)踐；政策解讀

1.一般納稅人登記為小規(guī)模納稅人需要具備哪些條件？

答：只有同時(shí)滿足兩個(gè)條件，才能轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。

一是只有按照《增值稅暫行條例》第十三條和《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十八條有關(guān)規(guī)定登記的一般納稅人，才能重新登記為小規(guī)模納稅人。把兩個(gè)條款放在一起理解，就是按照工業(yè)50萬(wàn)、商業(yè)80萬(wàn)的標(biāo)準(zhǔn)登記的一般納稅人，包括強(qiáng)制納稅人和自愿納稅人，都可以轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。從另一個(gè)角度來(lái)看，這次允許重新登記的企業(yè)，并不包括按照500萬(wàn)元標(biāo)準(zhǔn)登記為一般納稅人的企業(yè)。

二是重新登記日前連續(xù)12個(gè)月(一個(gè)月為一個(gè)納稅期，下同)或連續(xù)4個(gè)季度(一個(gè)季度為一個(gè)納稅期，下同)累計(jì)應(yīng)稅銷售額未超過(guò)500萬(wàn)元。

同時(shí)，只有2018年5月1日前已登記的一般納稅人，才能重新登記為小規(guī)模納稅人。2018年5月1日后新登記的一般納稅人，不符合第一個(gè)條件的要求，不屬于重新登記的范圍。

2.補(bǔ)辦手續(xù)的時(shí)間有什么規(guī)定？

答：該政策執(zhí)行時(shí)間為2018年5月1日，停止時(shí)間為2018年12月31日，即符合條件的一般納稅人需要進(jìn)行小規(guī)模重新登記的，可在2018年5月1日至12月31日的8個(gè)月期間到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理重新登記手續(xù)。也就是說(shuō)，5月1日之前，12月31日之后，就不能辦理補(bǔ)辦手續(xù)了。

3.過(guò)戶登記后從什么時(shí)候開(kāi)始按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法納稅？

答：一般納稅人登記為小規(guī)模納稅人后，自輪換登記日的下一期起，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅；在轉(zhuǎn)移登記日當(dāng)期，增值稅仍按一般納稅人的有關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納。

4.轉(zhuǎn)移登記日的“下期”和“本期”是以報(bào)告期為準(zhǔn)還是以所屬期為準(zhǔn)？

答：所謂“下期”和“本期”，是指稅款所屬的期間。

5.注冊(cè)轉(zhuǎn)移后，申報(bào)方式有哪些變化？如何按時(shí)申報(bào)？

答：第一種情況：注冊(cè)后繼續(xù)原月繳稅。在變更登記日期的當(dāng)月，仍按一般納稅人的規(guī)定納稅，單純從次月開(kāi)始計(jì)算稅款。

第二種情況：原來(lái)按月繳稅，注冊(cè)后改為按季度繳稅。在轉(zhuǎn)移登記日的當(dāng)月，仍應(yīng)按照一般納稅人的規(guī)定繳納稅款。從過(guò)戶登記日的次月起，稅款應(yīng)簡(jiǎn)單計(jì)算，按季繳納。比如轉(zhuǎn)移登記日的月份是7月份，納稅人仍然按照7月份一般納稅人的規(guī)定納稅。從8月份開(kāi)始實(shí)行簡(jiǎn)單計(jì)稅，按季繳納，8-9月份實(shí)現(xiàn)的稅收在10月份申報(bào)期內(nèi)申報(bào)繳納。

第三種情況：原稅按季度繳納，過(guò)戶登記后繼續(xù)按季度繳納。這與第一種情況相同。轉(zhuǎn)移登記日所在季度仍按一般納稅人規(guī)定繳納稅款，單純從下一季度開(kāi)始計(jì)算稅款。

第四種情況：原稅按季度繳納，注冊(cè)后按月繳納。以我們的判斷，這種情況基本不會(huì)發(fā)生。如果是，在轉(zhuǎn)移登記日期的季度中，仍將根據(jù)或的規(guī)定納稅

7.重新登記的納稅人未扣除的應(yīng)納稅額-待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，考慮的主要理由是什么？

答：你可能認(rèn)為沒(méi)有抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅要轉(zhuǎn)出去直接增加企業(yè)成本。這個(gè)雖然簡(jiǎn)單，但是問(wèn)題很多。第一，不可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅是企業(yè)的權(quán)益，轉(zhuǎn)移到成本就意味著不能再抵扣，對(duì)企業(yè)不利。二是重新登記的納稅人今后可能會(huì)對(duì)重新登記前的業(yè)務(wù)進(jìn)行調(diào)整，包括退貨、折扣等。以及通過(guò)檢查和自檢退稅等。這些都需要將不可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅納入計(jì)算，從而更大程度地保護(hù)納稅人的權(quán)益。第三，一些出口企業(yè)還需要為未繳納的進(jìn)項(xiàng)稅申請(qǐng)退稅。因此，有必要繼續(xù)計(jì)算未繳納的進(jìn)項(xiàng)稅額。

8.納稅人重新登記后，一般納稅人期間的銷售折扣和退貨如何計(jì)算，如何申報(bào)？

答：納稅人重新登記后，一般納稅人期間發(fā)生的銷售或采購(gòu)，可能因銷售折扣、暫?；蛲素浀仍蛐枰M(jìn)行調(diào)整。18號(hào)公告規(guī)定，重新登記的納稅人有上述業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)按照一般計(jì)稅方法調(diào)整一般納稅人最后一期的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額。

根據(jù)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，調(diào)整一般納稅人期間最后一期的銷項(xiàng)稅、進(jìn)項(xiàng)稅和應(yīng)納稅額后，與原申報(bào)結(jié)果相比，納稅人可能少繳稅款或多繳稅款，無(wú)需重新填寫(xiě)一般納稅人申報(bào)表，而是并入當(dāng)期銷售折扣、暫?；蛲嘶氐膽?yīng)納稅額，填寫(xiě)在小規(guī)模納稅人申報(bào)表中。

9.重新登記的納稅人如何正確開(kāi)具發(fā)票？

答：首先，重新登記的納稅人從登記日的下一期開(kāi)始發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售的，應(yīng)按照征收率開(kāi)具增值稅發(fā)票。

其次，對(duì)于一般納稅人期間已使用稅控裝置并核對(duì)票種的納稅人，重新登記后可繼續(xù)自行開(kāi)具專用發(fā)票，不受國(guó)家稅務(wù)總局已實(shí)施的小規(guī)模納稅人自行開(kāi)具專用發(fā)票試點(diǎn)行業(yè)的限制。

再次，重新登記的納稅人在普通納稅人期間需要開(kāi)具紅字發(fā)票、換開(kāi)發(fā)票或補(bǔ)開(kāi)發(fā)票的，按照原適用稅率或征收率開(kāi)具。

10.重新登記的納稅人會(huì)一直是小規(guī)模納稅人嗎？

答：根據(jù)《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，今后重新登記的納稅人年應(yīng)稅銷售額超過(guò)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)?shù)怯洖橐话慵{稅人，按規(guī)定重新登記為一般納稅人后，重新登記的納稅人不能重新登記為小規(guī)模納稅人。

注：“18號(hào)公告”指：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)等若干增值稅問(wèn)題的公告》(中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第18號(hào))。