在企業(yè)財務的會計核算和報表工作中，很多財務往往只關注企業(yè)的賬務處理，而忽略了賬目背后的涉稅風險，賬目離不開稅！

我們現(xiàn)在想說的是，企業(yè)固定資產會計和稅務處理中常見的“無發(fā)票”、“折舊年限和殘值的確定”、“試運行”等問題如何處理？

1.固定資產“無發(fā)票”怎么辦？

商業(yè)案例

嘉興公司修建辦公樓，由城東建筑公司承建，合同金額1800萬元，工程結算金額1950萬元。因為工程進度和質量問題，嘉興公司拖延支付工程結算款，城東建筑公司也沒有給嘉興公司開具發(fā)票。

但是嘉興公司，辦公樓是2017年1月1日投入使用的。未開票的固定資產有哪些稅務風險？

政策規(guī)定

根據(jù)國稅函〔2010〕79號第五條規(guī)定，企業(yè)固定資產投入使用后，因未結清工程款尚未取得全額發(fā)票的，可將合同規(guī)定的金額暫計入固定資產計稅依據(jù)進行折舊，待取得發(fā)票后進行調整。但應在固定資產投入使用后12個月內進行調整。

正確的稅務處理

嘉興公司在辦公樓投入使用后，將在建工程轉為固定資產會計處理，同時按規(guī)定計提固定資產折舊，但應在2017年12月31日前取得結算發(fā)票，并根據(jù)發(fā)票金額調整固定資產原值。尚未取得發(fā)票的，2017年度企業(yè)所得稅匯算清繳時，不得在企業(yè)所得稅前扣除已計提的折舊，增加利潤，繳納所得稅。

2.那“固定資產產生的超額利息”呢？

商業(yè)案例

嘉興公司投資1800萬元建了一棟辦公樓。因公司資金周轉困難，特向關聯(lián)企業(yè)興新公司借款(負債資本比不超過)，建設期利息支出合計130萬元。嘉興公司支付興新公司利息年利率為12%，同期金融企業(yè)同類貸款利率為10%。

那么，嘉興公司在利息資本化方面的稅務風險有多大？

政策規(guī)定

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十七條的規(guī)定，企業(yè)借款用于購建超過12個月才能達到預定可銷售狀態(tài)的固定資產、無形資產和存貨的，應當將購建相關資產過程中發(fā)生的合理借款費用作為資本性支出計入相關資產成本，并按照本條例的規(guī)定扣除。

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十八條第(二)項規(guī)定，非金融企業(yè)在生產經營活動中向非金融企業(yè)發(fā)生的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的金額的，準予扣除。

正確的稅務處理

嘉興公司支付給關聯(lián)企業(yè)的利息支出雖然根據(jù)會計原理可以資本化為固定資產原值，但在企業(yè)所得稅匯算清繳時應調整固定資產使用過程中計提的折舊進行納稅，超過金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的利息部分不得在企業(yè)所得稅前扣除。

3.如何確定固定資產的“折舊時間”？

商業(yè)案例

嘉興公司建設辦公樓，合同金額1800萬元，工程結算金額1950萬元，未取得發(fā)票。

辦公樓于2016年1月1日竣工，會計轉入固定資產。但由于工程糾紛，直到2017年1月1日才投入使用。

政策規(guī)定

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十九條規(guī)定，按直線法計算的固定資產折舊，允許扣除。

企業(yè)應當從固定資產投入使用的次月起計算折舊；已經停止使用的固定資產

根據(jù)《企業(yè)會計準則——固定資產應用指南》的規(guī)定，已達到預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產，應當按照預計價值確定成本，計提折舊?？⒐Q算后，將按實際成本調整原暫估價值，但無需調整已計提的折舊額。

因此，嘉興公司2016年按照會計準則折算成固定資產，2016年開始計提折舊，但不能在企業(yè)所得稅前扣除，因為根據(jù)企業(yè)所得稅法，只有投入使用后的固定資產才能在企業(yè)所得稅前扣除。

4.固定資產的“預計凈殘值”是如何確定的？

商業(yè)案例

嘉興公司建設辦公樓，工程結算單合同金額1800萬元，結算金額1950萬元。企業(yè)財務結轉在建工程中的固定資產時，預計凈殘值率為5%。在使用過程中，每年都會對固定資產的凈殘值進行重新評估和調整。

政策規(guī)定

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十九條規(guī)定，企業(yè)應當根據(jù)固定資產的性質和用途，合理確定固定資產的預計凈殘值。固定資產的預計凈殘值一經確定，不得變更。

正確的稅務處理

根據(jù)《企業(yè)會計準則——固定資產應用指南》，企業(yè)至少應當在每年年度終了對固定資產的預計凈殘值進行復核。如果預計凈殘值與原預計數(shù)據(jù)存在差異，應調整預計凈殘值。

也就是說，企業(yè)會計準則確認的預計凈殘值和企業(yè)所得稅法確認的預計凈殘值是有區(qū)別的。

1.確認標準上沒有明確的標準，由企業(yè)分析預期；

2.在變更方面，企業(yè)會計準則可以調整預計凈殘值，但企業(yè)所得稅法一旦確定，就不能調整。

因此，當企業(yè)固定資產的預計凈殘值發(fā)生變化時，需要在企業(yè)所得稅最終匯算清繳時轉回，不允許變動。

5.固定資產折舊年限是如何確定的？

商業(yè)案例

嘉興公司是一家從事生物制藥制造的行業(yè)。2016年，它收購了R & ampd設備價值98萬元，專門用于生物制藥的研發(fā)，會計上按10年使用年限計提折舊。根據(jù)相關政策法規(guī)，研發(fā)中心；d設備可以一次性進入成本。

那么，企業(yè)所得稅匯算清繳時，是否可以調整一次性進項成本？

政策規(guī)定

根據(jù)中華人民共和國國家稅務總局公告2014年第29號的有關規(guī)定。企業(yè)采用的固定資產會計折舊年限長于稅法規(guī)定的最低折舊年限，視同會計與稅法無差異，在年度匯算清繳時無需減免稅。

正確的稅務處理

簡單來說，當然是會計折舊額小于稅法折舊額，按照會計折舊額計算扣除；會計折舊額大于稅法折舊額，按照稅法折舊額計算扣除。

6.如何應對固定資產的“試運行”？

商業(yè)案例

嘉興公司建了一條流水線，工程造價500萬元。安裝調試期間進行試生產，產生試運行收入5萬元。

那么，安裝調試期間的收入如何處理呢？

政策規(guī)定

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其實施條例的規(guī)定，自建的固定資產，以竣工結算前發(fā)生的費用為計稅依據(jù)，從固定資產投入使用的次月起，按照規(guī)定的期間和方法在折舊前扣除。

試運行的稅收風險

固定資產投入使用前，按照規(guī)定