建筑勞務(wù)公司承接業(yè)務(wù)，我們將其分為三類業(yè)務(wù)來(lái)看如何處理財(cái)稅問(wèn)題：

業(yè)務(wù)類型1

建筑勞務(wù)公司與施工總承包單位、專業(yè)承包單位、專業(yè)分包單位簽訂純勞務(wù)分包合同，或者勞務(wù)公司(實(shí)質(zhì)上是不同專業(yè)作業(yè)資質(zhì)的勞務(wù)總承包單位)與施工總承包單位、專業(yè)承包單位、專業(yè)分包單位簽訂包含部分配件、部分純勞務(wù)的勞務(wù)分包合同。

(1)財(cái)務(wù)處理

一是建筑勞務(wù)公司與施工總承包單位、專業(yè)承包單位、專業(yè)分包單位簽訂勞務(wù)分包合同時(shí)，勞務(wù)公司根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件規(guī)定選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，直接向施工總承包單位、專業(yè)承包單位、專業(yè)分包單位開(kāi)具3%的增值稅專用(普通)發(fā)票，施工總承包單位、專業(yè)承包單位、專業(yè)分包單位直接憑勞務(wù)公司開(kāi)具的增值稅發(fā)票，

二是施工總承包單位、專業(yè)承包單位、專業(yè)分包單位通過(guò)對(duì)公賬戶將勞務(wù)報(bào)酬劃入勞務(wù)公司基本存款賬戶，勞務(wù)公司根據(jù)向發(fā)包人開(kāi)具的發(fā)票金額進(jìn)行收入，在“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”或“應(yīng)收賬款3354勞務(wù)報(bào)酬”科目核算。

(2)稅務(wù)處理

一是勞務(wù)分包合同中約定由施工總承包方、專業(yè)承包方或?qū)I(yè)分包方支付農(nóng)民工工資的，約定勞務(wù)公司向施工總承包方、專業(yè)承包方或?qū)I(yè)分包方開(kāi)具增值稅專用發(fā)票時(shí)，在發(fā)票備注欄打印“含施工總承包方、專業(yè)承包方或?qū)I(yè)分包方支付的農(nóng)民工工資”?？偝邪?、專業(yè)承包商或?qū)I(yè)分包商將銀行蓋章的農(nóng)民工資清單交給勞務(wù)公司(專業(yè)作業(yè)承包商)，勞務(wù)公司(專業(yè)作業(yè)承包商)將銀行蓋章的農(nóng)民工資清單與增值稅發(fā)票存根聯(lián)裝訂在一起備查。

二、勞務(wù)分包企業(yè)(專業(yè)作業(yè)承包方)向施工總承包方、專業(yè)承包方或?qū)I(yè)分包方開(kāi)具增值稅專用發(fā)票時(shí)，在發(fā)票備注欄打印“工程所在縣、市(區(qū))及工程名稱”。

三是勞務(wù)分包企業(yè)向施工總承包單位和專業(yè)承包單位或?qū)I(yè)分包單位開(kāi)具稅率為3%的增值稅專用(普通)發(fā)票。

業(yè)務(wù)類型2

勞務(wù)公司轉(zhuǎn)型為專業(yè)勞務(wù)公司的，由專業(yè)勞務(wù)公司與班組長(zhǎng)或自然人承包人簽訂《內(nèi)部勞務(wù)承包協(xié)議》。

(1)增值稅的處理：雇主為增值稅納稅人。

當(dāng)班組長(zhǎng)或包工頭是專業(yè)運(yùn)營(yíng)服務(wù)公司的員工或建立勞動(dòng)關(guān)系的員工時(shí)，為了激發(fā)班組長(zhǎng)或包工頭的工作積極性，專業(yè)運(yùn)營(yíng)服務(wù)公司一般會(huì)與班組長(zhǎng)(包工頭)簽訂內(nèi)部勞務(wù)合同協(xié)議，協(xié)議一般約定以下重要條款：

一是在“材料供應(yīng)”條款中，規(guī)定施工項(xiàng)目所需的所有材料和動(dòng)力由施工總承包單位和專業(yè)承包單位或?qū)I(yè)分包單位采購(gòu)。

其次，在“承包方式”條款中規(guī)定，班組長(zhǎng)(承包人)以施工總承包人和專業(yè)承包人或?qū)I(yè)分包人的名義經(jīng)營(yíng)，以施工總承包人和專業(yè)承包人或?qū)I(yè)分包人的名義承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任。

第三，在“營(yíng)業(yè)收入”條款中規(guī)定，班組長(zhǎng)(承包商)應(yīng)向施工總承包商、專業(yè)承包商或?qū)I(yè)分包商支付一定的管理費(fèi)，營(yíng)業(yè)收入歸班組長(zhǎng)(承包商)所有。

施工總承包單位和專業(yè)承包單位或?qū)I(yè)分包單位與班組長(zhǎng)(承包單位)簽訂內(nèi)部勞務(wù)承包協(xié)議的，只要承包單位以施工總承包單位和專業(yè)承包單位或?qū)I(yè)分包單位的名義經(jīng)營(yíng)，施工總承包單位和專業(yè)承包單位或?qū)I(yè)分包單位(發(fā)包單位)承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，施工總承包單位和專業(yè)承包單位或?qū)I(yè)分包單位為增值稅納稅人， 且施工總承包單位和專業(yè)承包單位或?qū)I(yè)分包單位對(duì)外統(tǒng)一開(kāi)具增值稅發(fā)票，班組長(zhǎng)(專業(yè)承包單位或?qū)I(yè)分包單位)班組長(zhǎng)(承包單位)管轄范圍內(nèi)的農(nóng)民工勞動(dòng)報(bào)酬以工資表的形式基于施工總承包單位和專業(yè)承包單位或?qū)I(yè)分包單位(發(fā)包單位)的成本核算基礎(chǔ)，

(2)承包商團(tuán)隊(duì)領(lǐng)導(dǎo)個(gè)人所得稅的處理

班組長(zhǎng)(包工頭)管轄范圍內(nèi)，農(nóng)民工從用工單位取得的勞務(wù)報(bào)酬收入為工資薪金綜合收入，而班組長(zhǎng)(包工頭)的勞務(wù)報(bào)酬收入應(yīng)按以下兩種情況處理：

一是施工企業(yè)或?qū)I(yè)作業(yè)服務(wù)公司與班組長(zhǎng)(承包商)簽訂內(nèi)部勞務(wù)承包協(xié)議，約定班組長(zhǎng)(承包商)以施工企業(yè)或?qū)I(yè)作業(yè)服務(wù)公司的名義進(jìn)行作業(yè)，施工企業(yè)或?qū)I(yè)作業(yè)服務(wù)公司承擔(dān)民事法律責(zé)任，班組長(zhǎng)(承包商)向施工總承包商和專業(yè)承包商或?qū)I(yè)分包商支付一定的管理費(fèi)，作業(yè)收入歸班組長(zhǎng)(承包商)所有，則班組長(zhǎng)(承包商)獲得。具體處理如下：

一是班組長(zhǎng)或包工頭取得的經(jīng)營(yíng)收入“應(yīng)納稅所得額”的計(jì)算。

基于稅法規(guī)定，班組長(zhǎng)或承包人在取得經(jīng)營(yíng)收入時(shí)可以選擇按季度預(yù)繳個(gè)稅，季度和年度匯算清繳的“應(yīng)納稅所得額”計(jì)算公式如下：

季度應(yīng)納稅所得額=[收入-成本-彌補(bǔ)以前年度虧損-500012-專項(xiàng)扣除-依法確定的其他扣除。

年度匯算清繳年度應(yīng)納稅所得額=[收入-成本-彌補(bǔ)以前年度虧損-500012-專項(xiàng)附加扣除-依法確定的其他扣除-專項(xiàng)附加扣除]

或者班組長(zhǎng)或承包人經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=年應(yīng)納稅所得額稅率-速算扣除。

第二，班組長(zhǎng)或承包人取得業(yè)務(wù)收入并辦理最終匯算清繳的納稅申報(bào)時(shí)間和地點(diǎn)。

或者組長(zhǎng)或承包人(納稅人)取得經(jīng)營(yíng)所得，按年計(jì)算個(gè)人所得稅。納稅人應(yīng)于每月或每季度結(jié)束后15日內(nèi)向項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳納稅申報(bào)，于次年3月31日前向項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納個(gè)人所得稅。

三、團(tuán)隊(duì)負(fù)責(zé)人或承包人取得“經(jīng)營(yíng)所得”后，應(yīng)提交個(gè)人所得稅匯算清繳的相關(guān)資料。

或者班組長(zhǎng)或包工頭取得“經(jīng)營(yíng)所得”進(jìn)行個(gè)人所得稅匯算清繳時(shí)，必須提前向項(xiàng)目建設(shè)地稅務(wù)部門辦理納稅申報(bào)，提交至《個(gè)人所得稅經(jīng)營(yíng)所得納稅申報(bào)表（A表）》。第二年3月31日，他必須提前向項(xiàng)目建設(shè)地稅務(wù)部門申請(qǐng)納稅申報(bào)，并提交至《個(gè)人所得稅經(jīng)營(yíng)所得納稅申報(bào)表（B表）》。

(3)農(nóng)民工個(gè)人所得稅的處理

一是勞務(wù)公司(專業(yè)運(yùn)營(yíng)企業(yè))對(duì)與農(nóng)民工簽訂非全日制用工合同的農(nóng)民工工資的稅務(wù)處理。

勞務(wù)公司(專業(yè)運(yùn)營(yíng)企業(yè))與農(nóng)民工簽訂非全日制用工合同的，則從事非全日制工作的農(nóng)民工為勞務(wù)公司(專業(yè)運(yùn)營(yíng)企業(yè))的員工，勞務(wù)公司(專業(yè)運(yùn)營(yíng)企業(yè))支付給非全日制農(nóng)民工的工資薪金列為成本，在勞務(wù)公司(專業(yè)運(yùn)營(yíng)企業(yè))的企業(yè)所得稅前扣除

二是勞務(wù)公司(專業(yè)運(yùn)營(yíng)企業(yè))與短期用工(三個(gè)月、六個(gè)月、一年以下)、不符合非全日制用工條件的農(nóng)民工簽訂勞務(wù)協(xié)議的稅務(wù)處理。

勞務(wù)公司(專業(yè)運(yùn)營(yíng)企業(yè))與短期用工(三個(gè)月、六個(gè)月、一年以下)、不符合非全日制用工條件的農(nóng)民工簽訂勞務(wù)協(xié)議時(shí)，勞務(wù)公司(專業(yè)運(yùn)營(yíng)企業(yè))支付給農(nóng)民工的勞務(wù)報(bào)酬(按日、小時(shí)、工作量計(jì)算的勞務(wù)報(bào)酬)必須保證在每月2萬(wàn)元以下。農(nóng)民工個(gè)人所得稅由勞務(wù)公司(專業(yè)運(yùn)營(yíng)企業(yè))代扣代繳。勞務(wù)公司(專業(yè)經(jīng)營(yíng)企業(yè))財(cái)務(wù)部每月支付農(nóng)民工勞務(wù)報(bào)酬時(shí)，必須制作內(nèi)部支付憑證或勞務(wù)支付憑證。支付憑證必須寫(xiě)明勞動(dòng)者本人簽名的姓名、手機(jī)號(hào)、身份證號(hào)、勞動(dòng)支付金額和筆跡。并依法履行農(nóng)民工勞動(dòng)報(bào)酬個(gè)人所得稅的申報(bào)和扣繳。

三是勞務(wù)公司(專業(yè)運(yùn)營(yíng)企業(yè))與長(zhǎng)期合作農(nóng)民工簽訂勞動(dòng)合同的稅務(wù)處理。

勞務(wù)公司(專業(yè)化作業(yè)企業(yè))與長(zhǎng)期合作的農(nóng)民工簽訂勞動(dòng)合同時(shí)，勞務(wù)公司(專業(yè)化作業(yè)企業(yè))與農(nóng)民工之間的勞動(dòng)關(guān)系為雇傭與雇傭關(guān)系，勞務(wù)公司(專業(yè)化作業(yè)企業(yè))支付給農(nóng)民工的工資在勞務(wù)公司(專業(yè)化作業(yè)企業(yè))的企業(yè)所得稅前扣除，勞務(wù)公司(專業(yè)化作業(yè)企業(yè))按照《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》新修訂的《綜合所得》規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅。即每月扣除5000元并扣除費(fèi)用代扣代繳個(gè)人收入。同時(shí)，勞務(wù)公司(專業(yè)運(yùn)營(yíng)企業(yè))和農(nóng)民工應(yīng)依法繳納社保費(fèi)用，社?；鶖?shù)為農(nóng)民工工資總額。

第四，根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》號(hào)(中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第52號(hào))的規(guī)定，勞務(wù)公司在項(xiàng)目所在地稅務(wù)部門按固定稅率征收項(xiàng)目作業(yè)人員個(gè)人所得稅的，則勞務(wù)公司(專業(yè)作業(yè)企業(yè))直接按照實(shí)際支付給農(nóng)民工本人的月工資制作農(nóng)民工工資成本的工資支付清單， 其將作為成本核算憑證，不全額上繳勞務(wù)公司(專業(yè)作業(yè)企業(yè))注冊(cè)地稅務(wù)機(jī)關(guān)。

(4)財(cái)務(wù)處理：有三種不同類型的合同，不同的會(huì)計(jì)處理。

第一，勞務(wù)公司與農(nóng)民工簽訂非全日制用工合同的，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于建筑安裝業(yè)跨省異地工程作業(yè)人員個(gè)人所得稅征收管理問(wèn)題的公告》的規(guī)定，非全日制農(nóng)民工與建筑企業(yè)是勞動(dòng)關(guān)系而非勞動(dòng)關(guān)系。因此，非全日制農(nóng)民工工資在勞務(wù)公司的“應(yīng)付款”會(huì)計(jì)科目中進(jìn)行成本核算。核算依據(jù)是農(nóng)民工考勤記錄和項(xiàng)目農(nóng)民工工資表。農(nóng)民工工資以現(xiàn)金形式支付。會(huì)計(jì)憑證背面附有關(guān)負(fù)責(zé)人簽字的《農(nóng)民工考勤記錄》、農(nóng)民工工資表及領(lǐng)取工資的農(nóng)民工簽字的身份證復(fù)印件。

其次，勞務(wù)公司與短期用工(三個(gè)月、六個(gè)月、一年以下)、不符合非全日制用工條件的農(nóng)民工簽訂勞務(wù)協(xié)議的，必須保證施工企業(yè)與農(nóng)民工約定的勞務(wù)報(bào)酬(按天、小時(shí)、工作量計(jì)算的勞務(wù)報(bào)酬)每月不超過(guò)2萬(wàn)元。施工財(cái)務(wù)部每月向農(nóng)民工發(fā)放勞務(wù)報(bào)酬時(shí)，在會(huì)計(jì)核算上，應(yīng)在“——工程施工人工費(fèi)”科目核算，而不是在“3354應(yīng)付職工薪酬”科目核算。在會(huì)計(jì)憑證的背面，附上有關(guān)負(fù)責(zé)人簽字的“勞動(dòng)報(bào)酬結(jié)算表”、“勞動(dòng)報(bào)酬支付憑證”及復(fù)印件

勞務(wù)公司轉(zhuǎn)制為具有不同專業(yè)經(jīng)營(yíng)資質(zhì)的總承包企業(yè)的，由勞務(wù)公司與不同專業(yè)經(jīng)營(yíng)的個(gè)體工商戶或小微企業(yè)簽訂專業(yè)經(jīng)營(yíng)分包合同。

一是根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件規(guī)定，個(gè)體工商戶或有專業(yè)經(jīng)營(yíng)的小微企業(yè)選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，直接向勞務(wù)總承包企業(yè)開(kāi)具3%的增值稅專用(普通)發(fā)票，勞務(wù)總承包企業(yè)直接憑個(gè)體工商戶或有專業(yè)經(jīng)營(yíng)的小微企業(yè)開(kāi)具的增值稅發(fā)票錄入成本，在“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本3354分包成本3354人工成本”科目進(jìn)行成本核算。

二是勞務(wù)總承包企業(yè)將支付給個(gè)體工商戶或小微企業(yè)進(jìn)行專業(yè)經(jīng)營(yíng)的勞務(wù)報(bào)酬作為銷售額扣除，并按差額計(jì)算征收增值稅。

第三，實(shí)踐中，對(duì)專門從事其工作的小微企業(yè)聘用的個(gè)體工商戶或農(nóng)民工，按照當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定征收個(gè)人所得稅。