近日，一份關(guān)于企業(yè)向個(gè)人股東提供貸款是否需要代扣代繳個(gè)人所得稅的案例文件在財(cái)稅朋友圈被頻繁轉(zhuǎn)發(fā)。專業(yè)人士表示，企業(yè)向個(gè)人股東提供貸款時(shí)應(yīng)注意涉稅問(wèn)題。建議企業(yè)不僅要準(zhǔn)確把握涉稅處理細(xì)節(jié)，還要建立風(fēng)險(xiǎn)管理控制體系，防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

一則判例刷屏財(cái)稅人士朋友圈

事情的起因是某公司在2010年初向個(gè)人股東提供貸款。2010年初，投資咨詢有限公司(以下簡(jiǎn)稱公司)借給其股東蘇某300萬(wàn)元、洪某265萬(wàn)元、倪某305萬(wàn)元，共計(jì)870萬(wàn)元。上述貸款均未用于郝波公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。2012年5月，三名股東償還了貸款。

2013年2月28日，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)郝波公司涉嫌稅收違法行為立案調(diào)查，并于2014年2月20日作出稅務(wù)處理決定，認(rèn)定郝波公司代扣代繳個(gè)人所得稅174萬(wàn)元，責(zé)令其補(bǔ)扣代繳。

博皓公司認(rèn)為

三個(gè)股東雖然向他們借了錢，但在稅務(wù)機(jī)關(guān)稅務(wù)檢查前歸還了，三個(gè)股東沒(méi)有得到任何收入，因此不產(chǎn)生納稅義務(wù)，公司也就沒(méi)有產(chǎn)生代扣代繳個(gè)人所得稅的義務(wù).

稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為

三名個(gè)人股東的借款在借款納稅年度未償還，該筆借款未用于郝波公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，應(yīng)視為郝波公司對(duì)三名股東博皓公司應(yīng)當(dāng)履行代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù).的利潤(rùn)分配

雙方不能達(dá)成一致意見(jiàn)時(shí)，郝波公司申請(qǐng)行政復(fù)議，行政復(fù)議機(jī)關(guān)作出行政復(fù)議決定，維持稅務(wù)機(jī)關(guān)的賠償、給付決定。豪公司不服，在法定期限內(nèi)提起行政訴訟。人民法院一審維持了稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政處罰決定。郝公司提起上訴。二審中，人民法院駁回了郝波公司的上訴請(qǐng)求。經(jīng)再審，安徽省高級(jí)人民法院裁定駁回郝波公司的再審申請(qǐng)。

此時(shí)，本案宣告終結(jié)，博皓公司需就個(gè)人股東借款履行代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)，補(bǔ)扣、補(bǔ)繳相應(yīng)稅款.

股東借款涉稅問(wèn)題引發(fā)熱議

終審判決下達(dá)后，雖然專業(yè)人士對(duì)此案看法不一，但都提到個(gè)人股東貸款的后續(xù)稅務(wù)處理值得企業(yè)和個(gè)人股東共同關(guān)注。

納稅無(wú)憂網(wǎng)創(chuàng)始人唐守信告訴記者,在實(shí)踐中，個(gè)人股東向參股企業(yè)借錢并不少見(jiàn)。法律并不禁止個(gè)人股東向其投資的公司借款，除非是抽逃資本。從商業(yè)角度來(lái)看，個(gè)人股東從其投資公司獲得的貸款一般分為兩種：業(yè)務(wù)相關(guān)和非業(yè)務(wù)相關(guān)。與業(yè)務(wù)相關(guān)的貸款一般包括旅游貸款、購(gòu)買商品和服務(wù)的臨時(shí)貸款等。與業(yè)務(wù)無(wú)關(guān)的貸款包括以個(gè)人財(cái)務(wù)為目的的貸款等。稅法對(duì)個(gè)人股東的業(yè)務(wù)相關(guān)借款行為沒(méi)有特別規(guī)定，借款個(gè)人和借貸企業(yè)不涉及稅務(wù)處理。對(duì)于與股東發(fā)生的與業(yè)務(wù)無(wú)關(guān)的借款，應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行公司章程約定的內(nèi)部審批程序，明確借款行為，關(guān)注可能的納稅義務(wù)。

對(duì)于個(gè)人股東與業(yè)務(wù)無(wú)關(guān)的貸款行為，稅務(wù)處理主要包括代扣代繳個(gè)人所得稅、貸款利息計(jì)算繳納增值稅及附加稅、貸款利息收入計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

北京華標(biāo)律師事務(wù)所律師胡曉鋒告訴記者,為防止個(gè)人股東向企業(yè)無(wú)限期借款不歸還，中華人民共和國(guó)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局于2003年7月11日發(fā)布《關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知》號(hào)(財(cái)稅[2003]158號(hào)，以下簡(jiǎn)稱158號(hào)文件)，規(guī)定個(gè)人股東從企業(yè)取得的借款，借款當(dāng)年未歸還且未用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，可以視同個(gè)人股東從企業(yè)取得的股利分配”。在這個(gè)時(shí)候

除了個(gè)人所得稅代扣代繳義務(wù)，企業(yè)向個(gè)人股東提供貸款，也會(huì)涉及到相關(guān)利息的稅務(wù)處理。北京明稅律師事務(wù)所高級(jí)合伙人施志群告訴記者,一般情況下，個(gè)人股東需要支付一定的貸款利息才能從企業(yè)獲得貸款。根據(jù)《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))規(guī)定，企業(yè)向個(gè)人股東提供貸款，屬于將資金拆借給他人獲取利息收入的貸款業(yè)務(wù)。因此，企業(yè)向個(gè)人股東收取的貸款利息應(yīng)按規(guī)定計(jì)算繳納增值稅，并按有關(guān)規(guī)定繳納相應(yīng)的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育費(fèi)附加。對(duì)于這筆利息收入，企業(yè)也應(yīng)按照《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，將其計(jì)入應(yīng)納稅所得額，統(tǒng)一申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。

管控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，功夫在平時(shí)

采訪中，專業(yè)人士認(rèn)為，實(shí)踐中，企業(yè)向個(gè)人股東提供貸款，卻忽視相應(yīng)的稅務(wù)處理，從而給企業(yè)帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的情況并不少見(jiàn)。因此，企業(yè)向個(gè)人股東提供貸款應(yīng)準(zhǔn)確把握涉稅問(wèn)題，平時(shí)做好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制。

在施志群提醒,企業(yè)向個(gè)人股東提供貸款時(shí)，應(yīng)按照稅收法律法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理，尤其是向股東無(wú)償提供貸款的行為，容易引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，需要企業(yè)把握。根據(jù)《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))附件1第十四條規(guī)定，單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供的服務(wù)，視同銷售，計(jì)算繳納增值稅。

因此，企業(yè)向個(gè)人股東無(wú)償提供貸款的，應(yīng)視同銷售，按照貸款服務(wù)申報(bào)繳納增值稅，按照中國(guó)人民銀行公布的同期貸款利率計(jì)算確認(rèn)利息收入，并按照《企業(yè)所得稅法》的有關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。值得注意的是，如果企業(yè)與個(gè)人股東之間的未償還貸款被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為是利用關(guān)聯(lián)交易避稅，企業(yè)也將面臨繳納企業(yè)所得稅的風(fēng)險(xiǎn)。

唐守信則建議,結(jié)合158號(hào)文的具體規(guī)定，企業(yè)向個(gè)人股東提供貸款時(shí)，要注意12月31日這個(gè)時(shí)間節(jié)點(diǎn)，盡量要求個(gè)人股東在這個(gè)時(shí)間之前償還貸款。

此外，唐守信還建議，企業(yè)在借入與業(yè)務(wù)無(wú)關(guān)的款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)履行《公司章程》等公司章程約定的審批程序，防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。具體來(lái)說(shuō)，公司可以在公司章程中約定向關(guān)聯(lián)方和個(gè)人股東借款的具體明細(xì)；建立相對(duì)嚴(yán)格的貸款審批程序，在借款合同中明確約定貸款利率、還款時(shí)間等細(xì)節(jié)。

相關(guān)鏈接

實(shí)踐中，個(gè)人股東向企業(yè)借款的個(gè)人所得稅問(wèn)題往往被一些企業(yè)和股東忽視甚至誤解，導(dǎo)致企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，如遇個(gè)人股東借款，要明確重點(diǎn)，按照規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理。

要點(diǎn)一：借款年度需準(zhǔn)確理解

中國(guó)裁判文書網(wǎng)有一個(gè)案例：A公司是一家網(wǎng)絡(luò)科技有限責(zé)任公司，其個(gè)人股東向A公司借款440萬(wàn)元，至年底，該個(gè)人股東發(fā)生的借款既未償還，也未用于A公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，A公司也未按規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅。據(jù)此，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令A(yù)公司扣繳稅款88萬(wàn)元，罰款A(yù)公司88萬(wàn)元。

實(shí)際上，這是企業(yè)對(duì)個(gè)人股東貸款年度稅收政策理解不準(zhǔn)確的典型案例。

關(guān)于個(gè)人股東貸款個(gè)人所得稅問(wèn)題，實(shí)踐中主要的稅收政策依據(jù)是《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知》號(hào)(財(cái)稅[2003]158號(hào)，以下簡(jiǎn)稱158號(hào)文件)。第二條對(duì)個(gè)人股東長(zhǎng)期未償還貸款的稅務(wù)處理作出規(guī)定：個(gè)人投資者向其投資企業(yè)借款(個(gè)人獨(dú)資企業(yè)除外)

有人認(rèn)為，個(gè)人所得稅的納稅年度結(jié)束，應(yīng)該是指貸款已借滿12個(gè)月。但根據(jù)《個(gè)人所得稅法》第一條的規(guī)定，納稅年度為公歷1月1日至12月31日。據(jù)此，“納稅年度終了”應(yīng)為個(gè)人股東借款當(dāng)年的12月31日，而非借款后12個(gè)月。

因此，如果個(gè)人股東在2018年12月1日向企業(yè)借款，且在2018年12月31日既不歸還也不用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，則未償還的借款需要計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。而個(gè)人股東需要準(zhǔn)確理解這個(gè)政策點(diǎn)。

要點(diǎn)二：并非有利可分才繳稅

如果企業(yè)當(dāng)年虧損，個(gè)人股東的貸款是不是不用按照“利息、股息、紅利所得”納稅？有人認(rèn)為，個(gè)人股東貸款必須有足夠的當(dāng)年可分配利潤(rùn)，才能作為股息對(duì)待。如果沒(méi)有足夠的可分配利潤(rùn)，視同股息將違反《公司法》的規(guī)定，即使符合稅法規(guī)定的納稅條件，也不應(yīng)納稅。

我不同意這種觀點(diǎn)。民商法的調(diào)整對(duì)象是商事交易主體在商事交易中形成的平等法律關(guān)系，稅法的調(diào)整對(duì)象是稅收關(guān)系。稅收關(guān)系是相關(guān)主體在稅收活動(dòng)中發(fā)生的各種社會(huì)關(guān)系的總稱。稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人之間的權(quán)利義務(wù)關(guān)系是稅法調(diào)整對(duì)象的核心，既存在于實(shí)體法中，也存在于程序法中。它們所調(diào)整的社會(huì)關(guān)系是不同的，不能武斷地用民商法的規(guī)定來(lái)判斷稅法的事項(xiàng)。

筆者認(rèn)為既然是稅收問(wèn)題，就應(yīng)該放在稅法的框架下研究。158號(hào)文件對(duì)此已有明確規(guī)定，應(yīng)按政策執(zhí)行。只要滿足文件規(guī)定的納稅條件，納稅義務(wù)就已經(jīng)發(fā)生，不應(yīng)在文件規(guī)定的條件基礎(chǔ)上增加任何附加條件。不僅如此，如果企業(yè)虛增利潤(rùn)，以貸款形式向股東分配利潤(rùn)，以企業(yè)發(fā)生虧損為由不納稅，可能涉嫌逃避個(gè)人所得稅義務(wù)。

58號(hào)文是2003年發(fā)布實(shí)施的稅收規(guī)范性文件。雖然已經(jīng)下發(fā)很久了，但納稅人還是需要注意，準(zhǔn)確理解稅法的規(guī)定，在文件仍然有效的情況下規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)。