所謂跨年發(fā)票，通常是指以下兩種情況的發(fā)票：

第一，發(fā)票是上一年開具的，但由于各種原因，上一年沒有報銷(支付)記賬，而報銷(支付)記賬時間是在下一年。例如，1月份出差人員報銷了前一年12月的業(yè)務(wù)費用。

第二種：經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生在最近一年，付款也在最近一年，但最近一年沒有收到發(fā)票。比如在收視率高的電視臺打廣告，需要先付費。12月份廣告費也打了廣告，播了，但是12月31號之前沒有收到廣告發(fā)票，元旦之后才收到。

每到年底，很多財務(wù)人員都會為新年的發(fā)票發(fā)愁，害怕新年的發(fā)票會帶來麻煩。因為會計講“權(quán)責發(fā)生制”，“實質(zhì)重于形式”，怕稅務(wù)人員說“發(fā)票是稅前扣除的法律憑證”；相反，如果會計說“發(fā)票是稅前扣除的法定憑證”，就怕稅務(wù)人員說“權(quán)責發(fā)生制”、“實質(zhì)重于形式”。

所以很多會計會發(fā)現(xiàn)自己進退兩難。他們害怕新年發(fā)票，害怕給企業(yè)和自己帶來麻煩。

一、屬于預(yù)付款性質(zhì)的發(fā)票——跨年又如何

根據(jù)發(fā)票開具規(guī)則，銷售者或服務(wù)者在預(yù)付款時開具的發(fā)票也是合法的。所以首先需要分清發(fā)票對應(yīng)的經(jīng)濟事項，看是否屬于預(yù)付款性質(zhì)。如果發(fā)票屬于預(yù)付款性質(zhì)，即使是年夜飯也是可以的。比如，公司在2018年第一季度與電視臺簽訂了廣告合同，約定電視臺從2018年1月1日起播放公司廣告。如果企業(yè)在2017年12月底前支付廣告費，電視臺也將在2017年12月31日開具發(fā)票。如果財務(wù)人員在大年三十之后，直到2018年1月15日才收到發(fā)票，可以把發(fā)票打到2018年1月的賬上，然后在2018年稅前扣除(本來應(yīng)該是2018年稅前扣除的，就算2017年入賬)。

二、屬于存貨采購的發(fā)票——跨年很正常

對于存貨來說，即使收到發(fā)票，也不代表可以立即稅前扣除，因為存貨只有經(jīng)過入庫、領(lǐng)用、生產(chǎn)、銷售才能稅前扣除。如果發(fā)票是上一年的，但是存貨要到下一年才能入庫，當然上一年的發(fā)票也可以在下一年開。比如，企業(yè)2017年12月31日收到一批貨物，發(fā)票隨貨到達。貨物于2018年1月3日驗收后入庫。這里發(fā)票雖然是2017年的，但是2018年可以正常做，沒有調(diào)稅。

同理，企業(yè)購買固定資產(chǎn)也是有可能的，如果由于驗收、安裝等原因，發(fā)票入賬時間跨年度。

三、屬于2017年的成本或費用，收到的發(fā)票開具的時間卻是2018年的，怎么辦？怎么進行稅前扣除？

看到這個問題，很多人馬上想到追：

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》(中華人民共和國國家稅務(wù)總局公告2012年第15號)第六條規(guī)定，根據(jù)《中華人民共和國稅收征管法》的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實際發(fā)生的按照稅法規(guī)定應(yīng)當在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少計的支出，經(jīng)專項申報和說明后，允許在發(fā)生當年彌補扣除，但彌補的確認期限不得超過五年。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題規(guī)定的公告》(中華人民共和國國家稅務(wù)總局公告2011年第34號)第六條規(guī)定，企業(yè)當年實際發(fā)生的相關(guān)成本、費用，因各種原因未能及時取得成本、費用的有效憑證的，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時，可以暫按賬面金額計算；但在最終結(jié)算時，應(yīng)補充成本費用的有效憑證。

有了34號公告，對于確實屬于當年的成本或費用，但收到的發(fā)票是次年的，我們可以這樣處理：

(a)本年度的開支

如果已經(jīng)簽訂了合同，并且已經(jīng)支付了相關(guān)款項，估計在支付款項的當年年底之前是收不到發(fā)票的，所以不要像往常一樣掛賬，直接把相關(guān)費用入賬。次年5月31日前收到發(fā)票的，即使次年開具發(fā)票，仍可在當年匯算清繳企業(yè)所得稅時按34號公告抵扣。當然，如果到第二年的5月31日還沒有收到發(fā)票，就需要進行納稅調(diào)整，什么時候收到，再補。

(二)屬于當期消耗、銷售等的存貨。

對于購入的存貨，無論有無發(fā)票，均按正常程序辦理驗收入庫手續(xù)，然后發(fā)放收款的收款人，發(fā)放銷售的銷售款，月底正常結(jié)轉(zhuǎn)存貨成本。或者月末尚未收到采購發(fā)票，則按暫估入庫，借“存貨”和“應(yīng)付賬款”。同樣，次年5月31日前收到的發(fā)票，可以稅前扣除。如果到那時還沒有收到，將進行納稅調(diào)整。

(3)本年購入的固定資產(chǎn)

國稅函(2010)79號規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，因未結(jié)清工程款尚未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額將固定資產(chǎn)納入計稅依據(jù)計提折舊，待取得發(fā)票后進行調(diào)整。但是，調(diào)整應(yīng)當在固定資產(chǎn)投入使用后12個月內(nèi)進行。

因此，無論有無發(fā)票，企業(yè)都要按照會計準則進行處理，對固定資產(chǎn)進行暫估，然后進行折舊，再按照國稅函(2010)79號進行稅前扣除，國稅函(2010)79號看似比34號公告時間長，但有可能12個月的結(jié)束時間在最終結(jié)算之前，需要注意。

4.如果是2017年的費用，發(fā)放時間也是2017年，但是報銷時間和支付時間都是2018年。我該怎么辦？只能追到手？

這種情況真的經(jīng)常存在。比如銷售人員12月出差，知道大年初一才報銷差旅費。

針對這種情況，企業(yè)會計需要做兩件事，通知各部門盡可能在年底前進行報銷。如果他們因為各種原因不能報銷，他們應(yīng)該在2017年的報銷中向財務(wù)部門提供預(yù)計的發(fā)票時間。

財務(wù)部一方面根據(jù)預(yù)計金額確認相關(guān)費用，另一方面確認相關(guān)負債。相關(guān)人員將在2018年報告時核銷相關(guān)負債并調(diào)整相關(guān)費用金額。這也符合34號公告的要求。

所以，大年三十有發(fā)票沒那么可怕！