進(jìn)項(xiàng)稅是指納稅人購(gòu)買(mǎi)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)支付或者承擔(dān)的增值稅。指當(dāng)期購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅。在企業(yè)計(jì)算中，應(yīng)繳納的增值稅是扣除進(jìn)項(xiàng)稅后的銷(xiāo)項(xiàng)稅，因此進(jìn)項(xiàng)稅與稅額直接相關(guān)。大家關(guān)心的是哪些票據(jù)憑證可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣呢？.讓我們來(lái)看看吧！

第一類(lèi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票

從賣(mài)方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅，允許從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中扣除。

第二類(lèi)機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票

從銷(xiāo)售方取得的稅控機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票上注明的增值稅，允許從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中扣除。

第三類(lèi)海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)

從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)注明的增值稅，允許從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。

第四類(lèi)農(nóng)產(chǎn)品采購(gòu)發(fā)票或銷(xiāo)售發(fā)票

購(gòu)買(mǎi)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅繳款書(shū)外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票注明的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)價(jià)格和抵扣率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。公式為：進(jìn)項(xiàng)稅=進(jìn)價(jià)扣除率。

收購(gòu)價(jià)格，是指農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票上標(biāo)明的價(jià)格和按照規(guī)定繳納的煙草稅。

購(gòu)買(mǎi)農(nóng)產(chǎn)品，除按《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法》抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額外。

在第五類(lèi)納稅的完稅證明

從境外單位或者個(gè)人購(gòu)買(mǎi)的勞務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的完稅證明上注明的增值稅，允許從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中扣除。

提醒——以上5類(lèi)政策出處：

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅[2016]36號(hào))附件1 《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十五條

第六類(lèi)的道路、橋梁和大門(mén)收費(fèi)

過(guò)路費(fèi)是指有關(guān)單位依法或按規(guī)定設(shè)置并收取的穿越道路、橋梁、大門(mén)的費(fèi)用。

自2018年1月1日起，納稅人繳納的道路、橋梁、閘門(mén)通行費(fèi)按以下規(guī)定從進(jìn)項(xiàng)稅額中抵扣：

(一)納稅人繳納的公路通行費(fèi)，按照收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票上注明的增值稅抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

(二)納稅人繳納的橋梁和閘門(mén)通行費(fèi)，暫按取得的通行費(fèi)發(fā)票上注明的費(fèi)用，按照以下公式計(jì)算可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

可抵扣的路橋通行費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額=路橋通行費(fèi)發(fā)票金額 [1.5%] 5%

提醒——第六類(lèi)政策出處：

03010(財(cái)稅[2017]90號(hào))第七條

第七類(lèi)客運(yùn)證書(shū)

允許購(gòu)買(mǎi)國(guó)內(nèi)客運(yùn)服務(wù)的納稅人從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。納稅人未取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，暫按以下規(guī)定確定進(jìn)項(xiàng)稅額：

1.取得增值稅電子普通發(fā)票的，為發(fā)票上注明的稅額；

2.如取得附有旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票旅行行程單，其進(jìn)項(xiàng)稅額按以下公式計(jì)算：

客運(yùn)進(jìn)項(xiàng)稅=(票價(jià)燃油附加費(fèi))(1 9%)9%

3.取得附有旅客身份信息的鐵路客票的，其進(jìn)項(xiàng)稅額按照以下公式計(jì)算：

客運(yùn)進(jìn)項(xiàng)稅=票面價(jià)值(1 9%)9%

4.如果其他票比如公路，水路等。取得時(shí)，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)按下列公式計(jì)算：

道路、水路和其他旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅=票面價(jià)值 (1.3%) 3%

提醒——第七類(lèi)政策出處：

《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于租入固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣等增值稅政策的通知》(財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、海關(guān)總署公告2019年第39號(hào))第六條

《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財(cái)稅[2016]36號(hào))附件1 《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》第二十六條規(guī)定：

納稅人取得的增值稅抵扣憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

以上是可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的幾類(lèi)發(fā)票。.

讓我們集中精力，第七類(lèi)旅客運(yùn)輸憑證如何抵扣增值稅？.

旅客運(yùn)輸服務(wù)自2019年4月1日起可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，而旅客運(yùn)輸服務(wù)是企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)中常見(jiàn)的費(fèi)用，為了幫助大家及時(shí)掌握最新政策，做好應(yīng)對(duì)工作，我們整理了其中的相關(guān)要點(diǎn)，以供參考。

旅客運(yùn)輸?shù)挚蹜{證種類(lèi)

扣除憑證的類(lèi)型

進(jìn)項(xiàng)稅扣除計(jì)算

電子增值稅普通發(fā)票

發(fā)票上標(biāo)明的稅額

帶有乘客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票旅行路線

(票價(jià)燃油附加費(fèi))(1 9%)9%

帶有乘客身份信息的火車(chē)票

面值 (1.9%) 9%

其他客票如公路、水路等。顯示乘客身份信息。

面值 (1.3%) 3%

具體抵扣憑證樣式：

1.取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，發(fā)票上注明的增值稅允許從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣；例如，滴滴專(zhuān)車(chē)和神州專(zhuān)車(chē)將來(lái)會(huì)開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票（提醒開(kāi)電子普票發(fā)票也可以抵扣，詳見(jiàn)第2條）。

2.如果取得的是電子增值稅普通發(fā)票，則是發(fā)票上注明的稅額。（開(kāi)票日期是2019年4月1日及以后）

滴滴打車(chē)票

(1)如果取得充值“無(wú)稅”電子普通增值稅發(fā)票，發(fā)票上沒(méi)有稅，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

(2)未來(lái)趨勢(shì)，可以肯定的是很多客運(yùn)服務(wù)會(huì)開(kāi)具電子普通增值稅發(fā)票；

(3)對(duì)于人人抵扣的發(fā)票，應(yīng)核對(duì)抵扣程序進(jìn)行確認(rèn)：一般納稅人在取得符合要求的電子收費(fèi)發(fā)票后，應(yīng)自開(kāi)具之日起360日內(nèi)登錄本省(區(qū)、市)增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺(tái)，查詢(xún)選擇用于申報(bào)抵扣的電子收費(fèi)發(fā)票信息。

（4）發(fā)票抬頭必須是單位的抬頭（即使不要勾選確認(rèn)的話）

(5)網(wǎng)上預(yù)訂的旅行社或飛機(jī)票可以取得電子發(fā)票。如果發(fā)票稅碼屬于“客運(yùn)”，稅率欄為9%/3%，則可以抵扣發(fā)票上注明的稅額；發(fā)票稅碼屬于“旅游服務(wù)”或稅率欄為6%的，不屬于客運(yùn)，不屬于合規(guī)抵扣憑證，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

3.飛機(jī)票-航空運(yùn)輸電子客票行程單

如取得附有旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票的旅行行程，其進(jìn)項(xiàng)稅額按以下公式計(jì)算：

客運(yùn)進(jìn)項(xiàng)稅=(票價(jià)燃油附加費(fèi))(1 9%)9%

提醒：

(1)記賬日為2019年4月1日及以后。

(2)登機(jī)牌不接受。

(3)航空運(yùn)輸電子客票旅行行程單一定要核對(duì)真?zhèn)?。在?shí)踐中，許多機(jī)票代理公司使用假的“電子機(jī)票旅行行程單”，如800元的機(jī)票。為了多收錢(qián)，給你的“電子客票旅游行程單”價(jià)格是1800元，一定要查。

查詢(xún)地址：

http://www.caac.gov.cn/INDEX/HLFW/DZKPYZ/(中國(guó)民航局網(wǎng)站首頁(yè)中間的“電子客票驗(yàn)證”)

(4)票上字母的含義：

CNY是人民幣。

CN代表“民航發(fā)展基金”

YQ代表“燃油附加費(fèi)”。

(5)不需要檢查認(rèn)證，即沒(méi)有360天的限制。

(6)單獨(dú)的復(fù)印件與增值稅抵扣憑證裝訂在一起，原件裝訂在相關(guān)憑證后面作為報(bào)銷(xiāo)憑證。

4.取得附有旅客身份信息的鐵路客票的，其進(jìn)項(xiàng)稅額按照以下公式計(jì)算：

客運(yùn)進(jìn)項(xiàng)稅=票面價(jià)值(1 9%)9%

(1)記賬日為2019年4月1日及以后。

(2)不含退票費(fèi)

(3)不需要查認(rèn)證，也就是沒(méi)有360天的限制。

(4)單獨(dú)的復(fù)印件與增值稅抵扣憑證裝訂在一起，原件裝訂在相關(guān)憑證后面作為報(bào)銷(xiāo)憑證。

5.如果獲得公路、水路等其他車(chē)票。表明旅客身份信息的，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)當(dāng)按照下列公式計(jì)算：

道路、水路和其他旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅=票面價(jià)值 (1.3%) 3%

(1)記賬日為2019年4月1日及以后。

(2)從保單字面意思：車(chē)票上必須標(biāo)注旅客的身份信息，否則不能抵扣。具體要注意政策補(bǔ)丁或者總局的口徑。

(3)不需要查認(rèn)證，也就是沒(méi)有360天的限制。

(4)單獨(dú)的復(fù)印件與增值稅抵扣憑證裝訂在一起，原件裝訂在相關(guān)憑證后面作為報(bào)銷(xiāo)憑證。

申報(bào)表填報(bào)要求：

1.申報(bào)專(zhuān)項(xiàng)

(一)納稅人購(gòu)買(mǎi)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)并取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，在申報(bào)時(shí)在《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》號(hào)申報(bào)表第1欄“認(rèn)證相符的增值稅專(zhuān)用發(fā)票”對(duì)應(yīng)欄目中填報(bào)按規(guī)定可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

(2)納稅人購(gòu)買(mǎi)國(guó)內(nèi)客運(yùn)服務(wù)未取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，按照政策規(guī)定計(jì)算的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，以增值稅電子普通發(fā)票注明的稅額，或者以航空、鐵路、公路、水路等注明旅客身份信息的票據(jù)，在《附列資料（二）》申報(bào)表8b欄“其他”填寫(xiě)。

2.統(tǒng)計(jì)申報(bào)

納稅人申報(bào)的客運(yùn)服務(wù)，無(wú)論是否取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票或其他抵扣憑證，均應(yīng)計(jì)入《附列資料（二）》第10欄“(四)用于當(dāng)期抵扣的客運(yùn)服務(wù)扣稅憑證”，本欄數(shù)據(jù)不匯總至第12欄“當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)抵扣合計(jì)”。

《附列資料（二）》第10欄“(四)當(dāng)期用于抵扣的客運(yùn)服務(wù)扣稅憑證”:反映當(dāng)期購(gòu)買(mǎi)客運(yùn)服務(wù)時(shí)，在扣稅憑證上注明或按規(guī)定計(jì)算的金額和稅額。

本欄包括第1欄中允許當(dāng)期扣除的購(gòu)買(mǎi)客運(yùn)服務(wù)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票和第4欄中允許當(dāng)期扣除的購(gòu)買(mǎi)客運(yùn)服務(wù)的其他扣稅憑證。

本欄“金額”和“稅額”均0。

舉個(gè)例子：

一般納稅人，不考慮其他情況，是國(guó)內(nèi)客運(yùn)服務(wù)。

【例】(1)2019年4月取得客運(yùn)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，注明不含稅金額1000元，增值稅金額90元，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額90元；

(2)2019年4月取得客運(yùn)增值稅電子普通發(fā)票，注明不含稅金額2000元，增值稅金額180元，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額180元；

(3)2019年4月取得客運(yùn)增值稅電子普通發(fā)票(公交卡充值發(fā)票)。發(fā)票注明不含稅金額2000元，稅率欄為“不含稅”，增值稅金額為0元，進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣為0元；

(4)2019年4月，在旅游行程單、旅游行程單中取得航空公司機(jī)票，注明票價(jià)5000元，燃油附加費(fèi)0元，機(jī)場(chǎng)建設(shè)費(fèi)20元，總金額5200元，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額5000(19%)9%=412.84元；

【注意：機(jī)場(chǎng)建設(shè)費(fèi)不可以計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅】

(5)2019年4月取得高鐵票，票面注明金額3000元，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額3000(19%)9%=247.71元；

(6)2019年4月，取得客運(yùn)班車(chē)發(fā)票，發(fā)票注明金額2000元。其中800元的客運(yùn)班車(chē)發(fā)票無(wú)乘客身份信息，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額(2000-800)(1 3%)3%=34.95元；

申報(bào)表填報(bào)：

申報(bào)：可抵扣的客運(yùn)服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅按照填表分類(lèi)，可分為2類(lèi)：

(1)取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票：不含稅金額1000元，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額90元；

(2)取得其他扣稅憑證：增值稅電子普通發(fā)票、機(jī)票旅游行程單、高鐵票、客運(yùn)班車(chē)發(fā)票。

不含稅金額=2000 5000(19%)3000(19%)(2000-800(13%)=10504.50元；

可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅

=180 412.84 247.71 34.95=875.50元。

旅客運(yùn)輸服務(wù)不能抵扣的情形：

1.購(gòu)買(mǎi)簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)的國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

2.購(gòu)買(mǎi)非國(guó)內(nèi)客運(yùn)服務(wù)，不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

1.增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？

甲：是的。自2019年4月1日起，增值稅一般納稅人購(gòu)買(mǎi)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額允許在銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。

2.我公司位于北京，某員工3月28日乘高鐵出差至山東，4月2日返程，取得了注明該員工身份信息、乘車(chē)日期分別為3月28日和4月2日的兩張高鐵車(chē)票。請(qǐng)問(wèn)我公司可以將上述旅客運(yùn)輸費(fèi)用納入抵扣嗎？

答：《附列資料（二）》(財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)“39號(hào)公告”)規(guī)定，自4月1日起，增值稅一般納稅人購(gòu)買(mǎi)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額允許在銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。因此，你公司取得的4月2日高鐵車(chē)票，可計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，3月28日的高鐵車(chē)票則不能計(jì)算抵扣。

3.增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)國(guó)際旅客運(yùn)輸服務(wù)，能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？

答：不可以。納稅人提供國(guó)際旅客運(yùn)輸服務(wù)適用增值稅零稅率或免稅政策。因此，不能購(gòu)買(mǎi)國(guó)際客運(yùn)服務(wù)

3.運(yùn)送乘客或貨物到國(guó)外。(比如：巴黎飛倫敦)

納稅人發(fā)生的與香港、澳門(mén)、臺(tái)灣有關(guān)的應(yīng)稅行為，參照本辦法（屬于以下情形的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)免征增值稅）執(zhí)行。國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第29號(hào)

4.是否只有注明旅客身份信息的客票，才能作為進(jìn)項(xiàng)稅抵扣憑證？

甲：是的。根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、海關(guān)總署公告2019年第39號(hào))規(guī)定，暫允許攜帶旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單、鐵路車(chē)票、公路和水路等其他客票，作為進(jìn)項(xiàng)稅抵扣憑證。。

【補(bǔ)充】購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票抵扣，不需要注明旅客身份信息。

5.增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的憑證有哪些種類(lèi)？

答：增值稅一般納稅人購(gòu)買(mǎi)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，可作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的憑證包括：增值稅專(zhuān)用發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票、載有旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票旅行行程單、鐵路客票以及公路、水路等其他票證。

6.增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)取得增值稅電子普通發(fā)票的，如何計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額？

答：增值稅一般納稅人購(gòu)買(mǎi)國(guó)內(nèi)客運(yùn)服務(wù)并取得增值稅電子普通發(fā)票的，進(jìn)項(xiàng)稅額為發(fā)票上注明的稅額。

7.增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)取得航空運(yùn)輸電子客票行程單的，如何計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額？

答：取得附有旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票的旅行行程，按照以下公式計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額：

客運(yùn)進(jìn)項(xiàng)稅=(票價(jià)燃油附加費(fèi))(1 9%)9%

【補(bǔ)充】客票上的字母含義：

CN代表"民航發(fā)展基金"（不屬于計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的基數(shù)）

YQ代表"燃油附加費(fèi)"。

8.我公司因員工出差計(jì)劃取消，支付給航空代理公司退票費(fèi)，并取得了6%稅率的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。請(qǐng)問(wèn)，我公司可以抵扣該筆進(jìn)項(xiàng)稅額嗎？

答：根據(jù)現(xiàn)行政策，航空代理機(jī)構(gòu)收取的退票費(fèi)屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的征稅范圍，應(yīng)按6%的稅率計(jì)算繳納增值稅。你公司因公務(wù)支付的退票費(fèi)，屬于可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅范圍，其增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的稅額，可以從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。

【補(bǔ)充】國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)規(guī)定，支付給航空代理公司退票費(fèi)沒(méi)有取得發(fā)票，不能在企業(yè)所得稅稅前扣除？

9.增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)取得鐵路車(chē)票的，如何計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額？

答：取得帶有旅客身份信息的鐵路客票，其進(jìn)項(xiàng)稅額按照以下公式計(jì)算：

客運(yùn)進(jìn)項(xiàng)稅=票面價(jià)值(1 9%)9%

10.增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)取得公路、水路等客票的，如何計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額？

答：取得帶有旅客身份信息的公路、水路等客票的，按照以下公式計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額：

道路水路旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅=票面價(jià)值 (1.3%) 3%

11.某單位取得的長(zhǎng)途客運(yùn)手撕客票能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？

答：根據(jù)39號(hào)公告，一般納稅人購(gòu)買(mǎi)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，除取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票和增值稅電子普通發(fā)票外，還應(yīng)使用航空運(yùn)輸電子客票旅行行程單、鐵路客票和其他表明旅客身份信息的公路、水路等票證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，未注明旅客身份信息的其他票證（手寫(xiě)無(wú)效），暫不允許作為扣稅憑證。因此納稅人不能憑長(zhǎng)途客運(yùn)手撕票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。.

12.請(qǐng)問(wèn)納稅人為非雇員（如客戶、邀請(qǐng)講課專(zhuān)家等存在業(yè)務(wù)合作關(guān)系的人員）支付的旅客運(yùn)輸費(fèi)用，能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？

答：39號(hào)公告規(guī)定，允許增值稅一般納稅人購(gòu)買(mǎi)國(guó)內(nèi)客運(yùn)服務(wù)，從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。這是指與單位建立了合法雇傭關(guān)系的職工，發(fā)生的國(guó)內(nèi)客運(yùn)費(fèi)用允許在其進(jìn)項(xiàng)稅額中扣除。納稅人如果為非雇員支付的旅客運(yùn)輸費(fèi)用，不能納入抵扣范圍。需要注意的是，上述允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需，如屬于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。

13.一般納稅人購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額政策的執(zhí)行過(guò)程中，有幾個(gè)問(wèn)題需要提醒大家注意：

一是只有國(guó)內(nèi)客運(yùn)服務(wù)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。零稅率或免稅適用于國(guó)際運(yùn)輸。如果上環(huán)節(jié)運(yùn)輸企業(yè)提供的國(guó)際運(yùn)輸不繳納增值稅，下環(huán)節(jié)就不存在進(jìn)項(xiàng)抵扣的問(wèn)題。

其次，除增值稅專(zhuān)用發(fā)票和電子普通發(fā)票外，其他所有客運(yùn)扣稅憑證必須是表明旅客身份信息的票證才能計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，納稅人手寫(xiě)無(wú)效。

第三，旅游行程中航空運(yùn)輸電子客票價(jià)格明細(xì)，包括票價(jià)、燃油附加費(fèi)、民航發(fā)展基金。因民航發(fā)展基金屬于政府性基金，不計(jì)入航空企業(yè)的銷(xiāo)售收入。因此計(jì)算抵扣的基礎(chǔ)是票價(jià)加燃油附加費(fèi)。

第四，除扣稅憑證和進(jìn)項(xiàng)稅計(jì)算方法有特殊規(guī)定外，客運(yùn)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣原則需要符合現(xiàn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣的基本規(guī)定。比如用于免稅、簡(jiǎn)易計(jì)稅的不得抵扣；用于集體福利、個(gè)人消費(fèi)、非正常損失等情形的不得抵扣等等。

五是個(gè)人與本單位建立合法雇傭關(guān)系發(fā)生的客運(yùn)費(fèi)用可以扣除。對(duì)于勞務(wù)派遣用工形式，勞務(wù)派遣人員發(fā)生的客運(yùn)費(fèi)用應(yīng)由用工單位扣除，而非勞務(wù)派遣單位。

14.符合條件的一般納稅人購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)能否加計(jì)10%抵減納稅人一般計(jì)稅方法計(jì)算的應(yīng)納稅額？

答：一般來(lái)說(shuō)，只要是在國(guó)內(nèi)部門(mén)，都可以計(jì)算附加的進(jìn)項(xiàng)稅額，不限于接受四項(xiàng)服務(wù)取得的進(jìn)項(xiàng)稅額或者提供四項(xiàng)服務(wù)對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額。只要是納稅人按一般規(guī)定可以正常抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，包括對(duì)農(nóng)產(chǎn)品抵扣的附加進(jìn)項(xiàng)稅額，對(duì)不動(dòng)產(chǎn)一次性抵扣后之前未抵扣的40%部分進(jìn)項(xiàng)稅額，對(duì)

答：從設(shè)計(jì)原則上來(lái)說(shuō)，退稅對(duì)應(yīng)的發(fā)票應(yīng)該是增值稅專(zhuān)用發(fā)票(包括稅控機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票)、海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)和減免稅完稅憑證，也就是說(shuō)，客運(yùn)服務(wù)的抵扣部分不在退稅范圍內(nèi)，但由于退稅是通過(guò)公式計(jì)算的，所以上述進(jìn)項(xiàng)稅額不是直接從退稅中剔除，而是通過(guò)增加分母比例的方式剔除。

15.增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)旅客運(yùn)輸服務(wù)未取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，計(jì)算抵扣所形成的留抵稅額可以申請(qǐng)退稅嗎？

(1)納稅人購(gòu)買(mǎi)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)并取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，在申報(bào)時(shí)在《財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》號(hào)申報(bào)表專(zhuān)用發(fā)票相應(yīng)欄目中填寫(xiě)按規(guī)定可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

納稅人購(gòu)買(mǎi)國(guó)內(nèi)客運(yùn)服務(wù)未取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，以增值稅電子普通發(fā)票注明的稅額，或者以航空、鐵路、公路、水路等注明旅客身份信息的票據(jù)，填寫(xiě)按照政策規(guī)定計(jì)算的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，在《附列資料（二）》申報(bào)表8b欄“其他”中申報(bào)抵扣。

(2)務(wù)必準(zhǔn)確填寫(xiě)第10欄。

為做好深化增值稅改革相關(guān)政策效應(yīng)的統(tǒng)計(jì)分析工作，申報(bào)表《附列資料（二）》第10欄“本期用于抵扣的(四)客運(yùn)服務(wù)扣稅憑證”，專(zhuān)門(mén)用于客運(yùn)服務(wù)兩項(xiàng)政策效應(yīng)的統(tǒng)計(jì)分析。