在“以票控稅”的時代，費用報銷、成本錄入都要靠發(fā)票。然而，由于自身經(jīng)營模式的限制，建筑企業(yè)面臨的最大稅收問題是增值稅進項發(fā)票短缺。那么如何解決這個問題呢？

01

對于工程量較小的施工企業(yè)，建議選擇企業(yè)所得稅核定征收方式。

根據(jù)《企業(yè)所得稅核定征收辦法》(國稅發(fā)〔2008〕30號)規(guī)定：雖然設(shè)置了賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證不全、難以核對的，可以核定征收企業(yè)所得稅。

由于建筑機械設(shè)備一般掌握在私人手中，從事此類項目的建筑企業(yè)很難獲得建筑機械發(fā)票。如果核定征收企業(yè)所得稅，施工企業(yè)可以直接按照機器臺班數(shù)繳納機器臺班費，無需憑票抵扣，直接降低企業(yè)成本。

02

對建筑企業(yè)采取3%的簡易稅征收，需要合理分攤成本。

查賬征收是建筑企業(yè)稅收征管的主流。從事“甲供材料”或“承包商”項目的施工企業(yè)，可以簡易計稅方式開具3%的增值稅發(fā)票。

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那么合理的成本比率結(jié)構(gòu)應(yīng)該是怎樣的呢？經(jīng)過分析，根據(jù)項目性質(zhì)，成本結(jié)構(gòu)大致可分為以下幾類：

(1)機場、碼頭、廣場道路及園林綠化等市政工程：材料50%，人工20%，機械30%；

(2)房地產(chǎn)等基建項目：材料60%，人工30%，機械10%；

(3)土方平衡、表面清理等工程類別：人工費20%，機械費80%(含燃料費)。

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對于工程機械業(yè)務(wù)來說，傳統(tǒng)的發(fā)票獲取方式是分包商(機主)提供工程分包發(fā)票。這種方式的好處是可以在當?shù)厝〉冒l(fā)票，扣除差價。缺點是受分包級別(不分包，不三級分包)和預(yù)繳稅金(當?shù)乩U納3%)的限制。

此外，各地稅務(wù)局對代開發(fā)票的控制尺度不一，分包商(機主)很難大規(guī)模開具工程抵扣發(fā)票。

目前，許多建筑企業(yè)通過增加材料或人工成本(包括在外購買虛假發(fā)票)來抵扣企業(yè)所得稅，導(dǎo)致成本比例不合理，積累了大量的稅收風險。在“金稅三期”系統(tǒng)監(jiān)控越來越嚴格的背景下，他們將隨時面臨稅務(wù)稽查和稅務(wù)補償?shù)亩悇?wù)風險。

03

施工企業(yè)以9%的一般稅率查賬征收的，需全額取得進項抵扣發(fā)票。

對于采用9%審核的一般計稅方法的施工企業(yè)，機械施工業(yè)務(wù)發(fā)票的取得方式有兩種：

一種是“濕租”，即機械持有人提供施工機械、機械作業(yè)、電源等。分包商開具9%建筑勞務(wù)發(fā)票，施工企業(yè)可抵扣9%進項稅；

另一種是“干租賃”，即如果機械持有人只提供施工機械租賃，機械動力燃料由施工企業(yè)自行采購供應(yīng)，機械作業(yè)也由其他勞務(wù)公司承包，那么施工企業(yè)可以取得機械租賃(稅率13%)、燃料(稅率13%)和勞務(wù)外包(稅率3%)的增值稅進項發(fā)票進行抵扣。

相比較而言，第二種“干租”方式獲得的進項抵扣更充分有效，不受施工現(xiàn)場預(yù)付款和分包規(guī)定的影響，是采用一般計稅方式查賬征收的施工企業(yè)的首選。