深化增值稅改革問答(1)

一、生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人是指提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)（以下稱四項服務(wù)）取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。納稅人在計算銷售額占比時，是否應(yīng)剔除出口銷售額？

答：在計算銷售比例時不需要排除出口銷售。例如，當(dāng)某納稅人計算銷售額比例時，貨物的國內(nèi)銷售額為100萬元，R & ampd服務(wù)20萬元，四項服務(wù)國內(nèi)銷售額90萬元，所以比例要按照(20 90)/(20 90 100)計算。因為納稅人的四項服務(wù)銷售額占總銷售額的50%以上，按照規(guī)定，他可以享受加計扣除政策。但需要注意的是，根據(jù)39號公告，稅收抵扣政策不適用于納稅人的貨物和服務(wù)出口以及跨境應(yīng)稅活動，相應(yīng)的進項稅額不得抵扣和抵扣。

二、生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人是指提供四項服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。如果納稅人享受差額計稅政策，納稅人應(yīng)該以差額前的全部價款和價外費用參與計算，還是以差額后的銷售額參與計算？

答：應(yīng)該是按照差額后的銷售額來計算的。比如納稅人提供服務(wù)，可以按照規(guī)定享受差額稅收政策，根據(jù)差額后的銷售額計算繳納增值稅。納稅人計算銷售額比例時，貨物銷售額為20000元，提供四項服務(wù)前的價外費用總額為200000元，差額后的銷售額為40000元。比例要按照4/(2 ^ 4)計算。因為納稅人的四項服務(wù)銷售額占總銷售額的50%以上，按照規(guī)定，他可以享受加計扣除政策。

三、生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人是指提供四項服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人，請問這里50%含不含本數(shù)？

答：“超過50%”的比例不包括這個數(shù)字。也就是說，來自四項服務(wù)的銷售額占總銷售額小于等于50%的納稅人，不屬于生產(chǎn)生活服務(wù)業(yè)納稅人，不能享受加計扣除政策。

四、某納稅人在2019年3月31日前設(shè)立，但該納稅人一直到3月31日均無銷售收入，如何判斷該納稅人能否享受加計抵減政策？

答：今后將對2019年3月31日前成立的納稅人，從首次起連續(xù)三個月以其銷售情況判定尚未取得銷售收入。假設(shè)2019年1月成立了一個納稅人，但直到2019年5月才拿到第一筆收入。它在5月份獲得了30萬元的商品銷售額，6月份為零，7月份四項服務(wù)的銷售額為100萬元。在這種情況下，應(yīng)該按照納稅人5-7月份的銷售額來判斷，即100/(100 30)。因為納稅人的四項服務(wù)銷售額占總銷售額的50%以上，按照規(guī)定，他可以享受加計扣除政策。

五、某納稅人在2019年4月1日以后設(shè)立，但設(shè)立后三個月內(nèi)，僅其中一個月有銷售收入，如何判斷該納稅人能否享受加計抵減政策？

根據(jù)答：,現(xiàn)行規(guī)定，2019年4月1日后成立的納稅人，應(yīng)按照成立之日起三個月的銷售額計算判斷銷售額比例。假設(shè)某納稅人成立于2019年5月，但5月和7月都沒有銷售額。6月份四項服務(wù)銷售額100萬，商品銷售額30萬。在這種情況下，應(yīng)根據(jù)5-7月累計銷售額，即100/(100 30)進行判斷。因為納稅人的四項服務(wù)銷售額占總銷售額的50%以上，按照規(guī)定，他可以享受加計扣除政策。

六、某納稅人在2019年4月1日以后設(shè)立，但設(shè)立后三個月內(nèi)均無銷售收入。如何判斷該納稅人能否享受加計抵減政策？

2019年4月1日以后在答：成立的納稅人，自成立之日起三個月內(nèi)銷售額為零的，判定其自成立之日起三個月內(nèi)的銷售額。假設(shè)某納稅人2019年5月成立，但5月、6月、7月都沒有銷售額。四項服務(wù)8月份銷售額100萬，9月份銷售額為零，10月份商品銷售額30萬元。在這種情況下，應(yīng)該根據(jù)8-10月的累計銷售額，即100/(100 30)進行判斷。因為納稅人的四項服務(wù)銷售額占總銷售額的50%以上，按照規(guī)定，他可以享受加計扣除政策。

七、適用加計抵減政策的納稅人，如何在增值稅納稅申報表的主表上體現(xiàn)加計抵減額？

為落實答：,附加扣除政策，一般納稅人附加扣除體現(xiàn)在主表第19欄“應(yīng)納稅額”中。適用加計扣除政策的納稅人，主表第19欄“應(yīng)納稅額”欄應(yīng)按以下公式填寫。

本欄一般項目欄中本月數(shù)=銷項稅額欄中本月數(shù)-第11欄一般項目-實際抵扣稅額欄中本月數(shù)-第18欄一般項目-實際抵扣。

本欄“征收后應(yīng)立即退還的項目”欄“本月數(shù)”=本月數(shù)欄“應(yīng)立即退還的項目”

“實際扣除額”是指按規(guī)定可從當(dāng)期一般計稅方法計算的應(yīng)納稅額中扣除的附加扣除額，對應(yīng)《附列資料（四）》第6行“當(dāng)期實際扣除額”欄和“應(yīng)即退一般項目附加扣除額計算”第7行。

八、某外貿(mào)企業(yè)在2019年3月25日報關(guān)出口了一批貨物（征退稅率均為16%），出口貨物報關(guān)單上注明的出口日期為3月25日。該企業(yè)4月5日取得國內(nèi)供貨企業(yè)為其開具的稅率為13%的增值稅專用發(fā)票。請問該批出口貨物適用什么退稅率？

根據(jù)答：,現(xiàn)行政策規(guī)定，2019年6月30日前(含2019年4月1日)，納稅人出口適用增值稅免抵退稅辦法的貨物，執(zhí)行調(diào)整前的出口退稅率，購進時已按調(diào)整后的稅率征收增值稅的，執(zhí)行調(diào)整后的出口退稅率。4月5日，該企業(yè)取得國內(nèi)供應(yīng)商開具的稅率為13%的增值稅專用發(fā)票，根據(jù)上述規(guī)定，應(yīng)適用13%的退稅率。

九、退稅物品退稅率的執(zhí)行時間，是以增值稅普通發(fā)票的開具日期為準，還是以離境退稅申請單的開單日期為準？

答：退稅項目退稅率執(zhí)行時間以增值稅普通發(fā)票開具日期為準。

十、增值稅一般納稅人在增值稅稅率調(diào)整前已按原16%、10%適用稅率開具的增值稅發(fā)票，發(fā)現(xiàn)開票有誤的，應(yīng)如何處理？

增值稅稅率調(diào)整前，答：增值稅一般納稅人已按16%和10%的原適用稅率開具增值稅發(fā)票。如果發(fā)現(xiàn)發(fā)票有誤，需要重新開具，先按原適用稅率開具紅字發(fā)票，再重新開具正確的藍字發(fā)票。

深化增值稅改革問答(二)

一、我公司位于北京，某員工3月28日乘高鐵出差至山東，4月2日返程，取得了注明該員工身份信息、乘車日期分別為3月28日和4月2日的兩張高鐵車票。請問我公司可以將上述旅客運輸費用納入抵扣嗎？

答：《財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財政部、國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署公告2019年第39號，以下簡稱“39號公告”)規(guī)定，自4月1日起，增值稅一般納稅人購買國內(nèi)旅客運輸服務(wù)，其進項稅額允許在銷項稅額中抵扣。因此，貴公司4月2日取得的高鐵車票可以抵扣進項稅，但3月28日的高鐵車票不能抵扣。

二、我公司因員工出差計劃取消，支付給航空代理公司退票費，并取得了6%稅率的增值稅專用發(fā)票。請問，我公司可以抵扣該筆進項稅額嗎？

根據(jù)答：,現(xiàn)行政策規(guī)定，航空代理收取的退票費屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的征稅范圍，應(yīng)按6%的稅率計繳增值稅。你公司因公務(wù)支付的退費屬于可抵扣進項稅額范圍，其增值稅專用發(fā)票上注明的稅額可以從銷項稅額中抵扣。

三、請問納稅人為非雇員（如客戶、邀請講課專家等存在業(yè)務(wù)合作關(guān)系的人員）支付的旅客運輸費用，能否抵扣進項稅額？

答：39號公告規(guī)定，允許增值稅一般納稅人購買國內(nèi)客運服務(wù)，從銷項稅額中抵扣進項稅額。這是指與單位建立了合法雇傭關(guān)系的職工，發(fā)生的國內(nèi)客運費用允許在其進項稅額中扣除。納稅人為非從業(yè)人員支付客運費用的，不能計入扣除。需要注意的是，上述可抵扣的進項稅額應(yīng)當(dāng)用于生產(chǎn)經(jīng)營需要。屬于集體福利或個人消費的，進項稅不應(yīng)從銷項稅中抵扣。

四、納稅人2019年3月31日前購進農(nóng)產(chǎn)品已按10%扣除率扣除，2019年4月領(lǐng)用時用于生產(chǎn)或委托加工13%稅率的貨物，能否加計抵扣？如果能，可加計扣除比例是2%還是1%？

2019年4月1日之后在答：,納稅人使用農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)或加工13%稅率的貨物，不論購買的農(nóng)產(chǎn)品是在4月1日之前還是之后，都將扣除1%。

五、總局網(wǎng)站發(fā)布的 《2019最新增值稅稅率表》 中，關(guān)于一般納稅人“符合條件的不動產(chǎn)融資租賃”可以適用簡易計稅方法，具體指的是什么條件？

答：《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步明確全面推開營改增試點有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費公路通行費抵扣等政策的通知》(財稅〔2016〕47號)規(guī)定，2016年4月30日前簽訂的不動產(chǎn)融資租賃合同或者2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)提供融資租賃服務(wù)，一般納稅人可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的稅率計算繳納增值稅。《2019最新增值稅稅率表》中的“符合條件的一般納稅人”是指上述規(guī)定的情形。

六、某外貿(mào)企業(yè)于2019年3月15日購進一批貨物（原征退稅率均為16%），取得稅率16%的增值稅專用發(fā)票。4月15日，又購進一批貨物，取得稅率為13%的增值稅專用發(fā)票。7月15日，該企業(yè)將上述貨物出口，出口貨物報關(guān)單上注明的出口日期為7月15日。該批出口貨物適用什么退稅率？

根據(jù)答：, 39號公告自2019年4月1日起，對出口退稅率為16%的出口貨物，由16%的出口退稅率調(diào)整為13%。2019年6月30日前(含2019年4月1日)，納稅人出口上述貨物，適用增值稅免抵退稅辦法的，購買時已按調(diào)整前稅率征收增值稅的，執(zhí)行調(diào)整前出口退稅率；購買時已按調(diào)整后的稅率征收增值稅的，執(zhí)行調(diào)整后的出口退稅率。根據(jù)上述規(guī)定，由于該批貨物出口日期在6月30日之后，過渡期已經(jīng)結(jié)束，應(yīng)統(tǒng)一適用13%的退稅率。

七、如果某公司在2019年4月確認適用加計抵減政策，當(dāng)月銷售咨詢服務(wù)，涉及銷項稅額30萬元（稅率6%），當(dāng)月可抵扣的進項稅額為25萬元，那么4月加計抵減額和應(yīng)納稅額應(yīng)當(dāng)如何計算？

根據(jù)答：《關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報有關(guān)事項的公告》(中華人民共和國國家稅務(wù)總局公告2019年第15號)，根據(jù)附加抵免額計算公式和一般納稅人申報表填報說明，納稅人4月份附加抵免額和應(yīng)納稅額計算如下：

《增值稅納稅申報表附列資料（四）》(以下簡稱《附列資料（四）》)”二。計提與抵扣“本期金額”=本期可抵扣進項稅額10%=2510%=2.5(萬元)。

《附列資料（四）》 "二。計提與抵扣”、“本期可抵扣金額”=“期初余額”、“本期發(fā)生金額”-“本期減少金額”=0.2.5-0=2.5(萬元)。

如主表第11欄銷項稅額-第18欄實際可抵扣稅額=30-25=5(萬元)《附列資料（四）》，2。附加扣除額和抵免額，2。附加扣除額和抵免額，2。本期實際扣除額和貸項=2。當(dāng)前學(xué)分和學(xué)分。

主表第19欄“應(yīng)納稅額”=第11欄“銷項稅額”-第18欄“實際抵扣稅額”-《附列資料（四）》“二。附加扣除額“本期實際扣除額”=30-25-2.5=2.5(萬元)。

以上各欄均列為“一般項目”中的“本月數(shù)”。

八、納稅人因前期購買不動產(chǎn)尚未抵扣完畢的待抵扣進項稅額，在2019年4月1日以后轉(zhuǎn)入抵扣時，是否可以計算加計抵減額？

根據(jù)答：, 39號公告，納稅人取得未抵扣的不動產(chǎn)應(yīng)抵扣的進項稅額，自2019年4月起，可從該稅種所屬的銷項稅額中抵扣。對于這部分進項稅，適用附加扣除政策的納稅人可以在扣除當(dāng)期計算附加扣除。

九、某單位取得的長途客運手撕客票能否抵扣進項稅額？

根據(jù)答：, 39號公告，一般納稅人購買國內(nèi)旅客運輸服務(wù)，除增值稅專用發(fā)票和增值稅普通電子發(fā)票外，應(yīng)憑電子客票旅行行程單、鐵路客票和其他表明旅客身份信息的公路、水路等票證抵扣進項稅額。其他未標明旅客身份信息的車票(無效字跡)暫不允許作為扣稅憑證。所以納稅人不能通過撕長途旅客的車票來抵扣進項稅。

十、公司2018年10月購進不動產(chǎn)抵扣了進項稅額的60%部分，尚未抵扣完畢的40%部分，2019年4月1日以后可以分幾個月進行抵扣嗎？

答：不能。根據(jù)39號公告，納稅人2019年3月31日前未抵扣的不動產(chǎn)進項稅額的40%，只能從2019年4月的期間起一次性轉(zhuǎn)入進項稅額抵扣。

深化增值稅改革問答(三)

　一、增值稅一般納稅人在2019年4月1日增值稅稅率調(diào)整前已按原16%、10%適用稅率開具了增值稅專用發(fā)票。如發(fā)生銷貨退回、開票有誤、應(yīng)稅服務(wù)中止等情形，購買方未用于申報抵扣并已將發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)退回，銷售方開具紅字發(fā)票應(yīng)如何操作？

答：的賣方開具了專用發(fā)票，如果買方?jīng)]有用其申報抵扣并退回發(fā)票和抵扣，賣方按照以下流程開具紅字增值稅專用發(fā)票：

(1)賣方在增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)中填寫并上傳《附列資料（四）》(以下簡稱《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》)。賣方填寫《信息表》時，應(yīng)以藍色填寫相應(yīng)的專用發(fā)票信息。

(2)主管稅務(wù)機關(guān)接收納稅人通過網(wǎng)絡(luò)上傳的《信息表》，系統(tǒng)自動核實后，生成“紅字發(fā)票信息表號”《信息表》，并將信息同步到納稅人系統(tǒng)。

(3)賣方應(yīng)根據(jù)稅務(wù)機關(guān)系統(tǒng)驗證的《信息表》開具紅字專用發(fā)票，并在負輸出系統(tǒng)中開具。紅字專用發(fā)票應(yīng)與《信息表》一一對應(yīng)。

(4)納稅人也可以持《信息表》的電子信息或紙質(zhì)資料到稅務(wù)機關(guān)系統(tǒng)核對《信息表》的內(nèi)容。

二、某納稅人于2019年5月10日新辦并登記為一般納稅人，5-7月提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)（以下稱四項服務(wù)）的銷售額占全部銷售額的比重未超過50%，但是6-8月的比重超過50%，能否適用加計抵減政策？

答：《信息表》(財政部、國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署2019年第39號公告，以下簡稱“39號公告”)規(guī)定，2019年4月1日以后成立的納稅人，自成立之日起三個月銷售額符合規(guī)定條件的，自登記為一般納稅人之日起實行加計扣除政策。上例中，納稅人設(shè)置的三個月(5-7月)四項服務(wù)銷售額比例不符合公告條件，不能適用加計扣除政策。

需要注意的是，上例中，納稅人2019年不能適用加計扣除政策；2020年，可以根據(jù)上一年的實際情況，再次確認是否可以享受這一政策。

三、生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人，是指提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。納稅人在計算銷售額占比時，是否應(yīng)剔除免稅銷售額？

答：在計算銷售份額時不需要排除免稅銷售。一般納稅人的四項服務(wù)銷售額

　四、2019年4月1日后，納稅人為享受加計抵減政策，在生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)計算四項服務(wù)銷售額占全部銷售額的比重時，是否應(yīng)包括稽查查補銷售額或納稅評估調(diào)整銷售額？39號公告規(guī)定，四項服務(wù)銷售額占總銷售額50%以上的一般納稅人，可享受加計扣除政策。在計算四項服務(wù)的銷售比例時，銷售額包括申報銷售額、驗補銷售額和納稅評估銷售額。

答：

自2019年4月1日起，五、自2019年4月1日起，納稅人購進國內(nèi)旅客運輸服務(wù)的進項稅額允許抵扣。請問取得增值稅電子普通發(fā)票，以及注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單、鐵路車票、公路、水路等其他客票，其抵扣期限是多久？,允許納稅人購買國內(nèi)客運服務(wù)的進項稅予以扣除。現(xiàn)行政策未對增值稅專用發(fā)票以外的國內(nèi)客運服務(wù)憑證設(shè)置抵扣期限。

答：

根據(jù)　六、2019年4月1日后，納稅人購進國內(nèi)旅客運輸服務(wù)，取得增值稅普通發(fā)票（非增值稅電子普通發(fā)票）的，進項稅額是否允許從銷項稅額中抵扣？,的公告，除增值稅專用發(fā)票外，允許抵扣進項稅的國內(nèi)旅客運輸服務(wù)憑證僅限于普通增值稅電子發(fā)票和其他航空運輸電子客票如旅游行程單、鐵路客票、公路、水路等，并注明旅客身份信息。不含增值稅的普通發(fā)票。

答：

七、某納稅人截至2019年3月稅款所屬期， 《財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》 第6欄“期末待抵扣不動產(chǎn)進項稅額”的期末余額為30萬元。2019年4月稅款所屬期，納稅人擬將待抵扣的不動產(chǎn)進項稅額進行申報抵扣，應(yīng)如何填寫增值稅納稅申報表？39號公告規(guī)定，自2019年4月1日起，納稅人取得不動產(chǎn)或者在建不動產(chǎn)項目的進項稅額，兩年內(nèi)不再抵扣。之前未抵扣的進項稅額，可以從2019年4月納稅期的銷項稅額中抵扣。在上面的例子中，納稅人可以在2019年4月(納稅期)《附列資料（五）》的8b欄“其他”和“稅額”中填寫30萬元，同時按照表中所列的計算公式計入第4欄“其他扣稅憑證”。需要注意的是，由于不動產(chǎn)的進項稅額是上期結(jié)轉(zhuǎn)的，因此不應(yīng)計入本表第9欄“(3)本期購建不動產(chǎn)的扣稅憑證”。

答：

　八、我公司2018年自建的廠房，尚有40%待抵扣進項稅額，2019年4月1日以后一次性轉(zhuǎn)入進項稅額抵扣。這部分進項稅額是否可以作為增量留抵稅額，在滿足條件以后申請留抵退稅？39號公告規(guī)定，符合規(guī)定條件且尚未抵扣的應(yīng)抵扣進項稅額，可從2019年4月納稅期的銷項稅額中抵扣。2019年4月1日以后，一次性轉(zhuǎn)讓的待抵扣部分的房地產(chǎn)進項稅額，當(dāng)期形成免稅額的，可用于計算增量免稅額。符合退稅條件的，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請退還增量免稅額。

答：

九、辦理增值稅期末留抵稅額退稅需要符合什么條件？公告規(guī)定，同時符合下列條件的納稅人，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請退還增量免稅額：

1.自2019年4月納稅期起，連續(xù)6個月(若按季納稅，連續(xù)兩個季度)的增量免稅額大于零，第6個月的增量免稅額不低于50萬元；

2.納稅信用等級為A級或B級；

3.申請退稅前36個月內(nèi)未發(fā)生騙取退稅、出口退稅或虛開增值稅專用發(fā)票的行為；

4.申請退稅前36個月內(nèi)未因偷稅被稅務(wù)機關(guān)處罰兩次以上；

5.自2019年4月1日起，未享受“先征后退”、“先征后退”政策的。

答：

該旅客在十、某境外旅客“五一”期間來我國游玩，5月10日在北京某退稅商店購買了一套茶具，取得退稅商店當(dāng)天為其開具的增值稅普通發(fā)票及退稅申請單，發(fā)票注明金額1000元，稅率13%，稅額130元，價稅合計1130元。該旅客5月20日離境時海關(guān)驗核、退稅機關(guān)審核均無問題。在不考慮退稅代理機構(gòu)手續(xù)費的情況下，該旅客可獲得的退稅額多少？購買的茶具退稅124.3元。

根據(jù)離境退稅物品的退稅額計算公式，應(yīng)退還的增值稅應(yīng)為退稅物品的銷售發(fā)票金額(含增值稅)與退稅率的乘積。其中“退稅項目的銷售發(fā)票金額(含增值稅)”，即普通發(fā)票的增值稅總額，是計算退稅項目退稅金額的依據(jù)，本例中為1130元。關(guān)于“退稅率”，根據(jù)39號公告，本例中，該旅客為購買茶具開具的增值稅普通發(fā)票日期為5月20日，發(fā)票上注明稅率為13%，退稅率應(yīng)為11%，則該旅客購買茶具可獲得的退稅金額為=1130*11%=124.3元。