居民取得境外所得應(yīng)如何計(jì)算境外所得信用額度？

答：我國(guó)居民個(gè)人的境外所得應(yīng)納稅額，應(yīng)當(dāng)按照我國(guó)國(guó)內(nèi)稅法的有關(guān)規(guī)定計(jì)算。在計(jì)算信用額度時(shí)，采用“不國(guó)別逐項(xiàng)”的原則，分為以下三個(gè)步驟：

第一步：按照綜合所得、經(jīng)營(yíng)所得和其他分類所得對(duì)應(yīng)的計(jì)稅方法，計(jì)算居民個(gè)人一年的全部境內(nèi)外所得的應(yīng)納稅額；

第二步：計(jì)算某類所得在境外國(guó)家(地區(qū))的信用額度。例如，根據(jù)A國(guó)的海外收入類型和金額，計(jì)算其信用額度如下：

(1)對(duì)于綜合所得，按照A國(guó)綜合所得占全部境內(nèi)外綜合所得的比例計(jì)算A國(guó)綜合所得信用額度；其中，在按照《關(guān)于境外所得有關(guān)個(gè)人所得稅政策的公告》(財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局公告2020年第3號(hào)，以下簡(jiǎn)稱3號(hào)公告)第三條第(一)項(xiàng)中的公式計(jì)算綜合所得應(yīng)納稅額時(shí)，納稅人取得年度一次性獎(jiǎng)金、股權(quán)激勵(lì)等依法單獨(dú)征稅的所得的，應(yīng)當(dāng)按照稅法規(guī)定單獨(dú)計(jì)算該項(xiàng)所得的應(yīng)納稅額，再與需要合并計(jì)算的綜合所得依法計(jì)算的應(yīng)納稅額相加

(二)對(duì)業(yè)務(wù)收入，按照3號(hào)公告第二條的規(guī)定計(jì)算來(lái)自A國(guó)居民個(gè)人的應(yīng)納稅所得額，然后按照該項(xiàng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)納稅所得額占全部境內(nèi)外業(yè)務(wù)收入的比例計(jì)算來(lái)自A國(guó)的業(yè)務(wù)收入信用額度；

(三)利息、股息、紅利所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得等其他分類所得，按照A國(guó)所有其他分類所得分別計(jì)算的應(yīng)納稅額，累加作為A國(guó)其他分類所得的抵免限額.

第三步：上述來(lái)源于外國(guó)(地區(qū))的信用額度之和為來(lái)源于一個(gè)國(guó)家(地區(qū))的信用額度。

如2019年居民個(gè)人張先生從中國(guó)取得工資收入人民幣30萬(wàn)元，從B國(guó)取得的工資收入折算為人民幣20萬(wàn)元。張先生于年內(nèi)并無(wú)其他應(yīng)課稅收入。假設(shè)基本免賠額費(fèi)用為6萬(wàn)元，特殊免賠額費(fèi)用為3萬(wàn)元，特殊附加免賠額費(fèi)用為4萬(wàn)元。張先生在B國(guó)繳納的個(gè)人所得稅為其在B國(guó)取得的工資薪金所得60000元，假設(shè)不考慮境內(nèi)工資薪金代扣代繳和稅收協(xié)定因素。

(1)張先生2019年全部境內(nèi)外綜合所得應(yīng)納稅所得額=(30萬(wàn)20萬(wàn)-6萬(wàn)-3萬(wàn)-4萬(wàn))=37萬(wàn)元

(2)張先生2019年根據(jù)國(guó)內(nèi)稅法計(jì)算的境內(nèi)外綜合所得應(yīng)納稅額=370，000 25%-31，920=60，580元。

(3)國(guó)稅乙認(rèn)為張燦先生的信用額度=60580[200000/(300000-20000)]=24232元。

由于張先生在B國(guó)實(shí)際繳納的個(gè)人所得稅為60，000元，大于24，232元的境外所得抵免限額，根據(jù)33，360，《公告》，張燦先生在2019年年度綜合所得決算計(jì)算中只獲得24，232元的抵免，未繳納的35，768元可結(jié)轉(zhuǎn)以后五年在B國(guó)申報(bào)境外所得時(shí)扣除