注冊“有限責(zé)任公司”和“合伙企業(yè)”納稅有什么區(qū)別?
一.商業(yè)案例
張三、李四投資成立智慧培訓(xùn)公司,張三占51%,李四占49%。當(dāng)時注冊企業(yè)類型選擇為有限責(zé)任公司,2018年利潤總額200萬元。2019年,張三和李四計劃對已實現(xiàn)利潤進行分配。怎么交稅?
第二,政策基礎(chǔ)
根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第一條規(guī)定,在中華人民共和國境內(nèi),企業(yè)和其他取得收入的組織(以下統(tǒng)稱企業(yè))為企業(yè)所得稅的納稅人,應(yīng)當(dāng)依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。
個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)不適用本法。
根據(jù)《個人所得稅法》第三條第(三)項規(guī)定:利息、股息、紅利所得,財產(chǎn)租賃所得,財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,偶然所得,適用20%的比例稅率。
根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定》號的通知》(財稅[2000]91號)第四條規(guī)定:
個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)(以下簡稱企業(yè))每一納稅年度的收入總額,減除成本、費用和損失后的余額,作為個人投資者的生產(chǎn)經(jīng)營所得。根據(jù)個人所得稅法中“個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得”的應(yīng)稅項目,適用5% ~ 35%的五級累進稅率計算征收個人所得稅。
根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》(財稅〔2008〕159號)第二條和第三條的規(guī)定:
合伙企業(yè)的每個合伙人都是納稅人。合伙企業(yè)合伙人是自然人的,應(yīng)當(dāng)繳納個人所得稅;合伙人是法人或者其他組織的,應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅。
合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得,應(yīng)當(dāng)先分后稅。
第三,節(jié)稅分析
通過以上案例和政策分析,有限責(zé)任公司實現(xiàn)利潤后要繳納企業(yè)所得稅。股東按繳納企業(yè)所得稅后的凈利息分配股息、紅利時,還要繳納股息、紅利個人所得稅。
即:
公司應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為200 * 25%=50萬元;
智慧稅后凈利潤=200-50=150萬元;
稅后凈利潤應(yīng)分配個人所得稅=150 * 20%=30萬元;
張三和李四納稅80萬元,稅后收入120萬元。
假設(shè):
張三和李四注冊的公司類型不是有限責(zé)任公司,而是合伙企業(yè)。那么,交稅有什么區(qū)別呢?
通過以上政策分析,不具有法人資格的個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)本身不納稅,只對經(jīng)營所得即投資者分享的利潤征收個人所得稅。
即:
張個人所得稅=200 * 51% * 35%-6.55=29.15萬元。
李四應(yīng)繳納的個人所得稅=200 * 49% * 35%-6.55=27.75萬元。
張三、李四共納稅56.9萬元,稅后收入143.1萬元。
通過對上述兩種不同企業(yè)類型、稅率差異、納稅形式的分析,不難發(fā)現(xiàn),有限責(zé)任公司是按企業(yè)納稅的,而合伙企業(yè)是按個人自然人納稅的。合伙企業(yè)適用5% ~ 35%的五檔超額累進稅率計征個人所得稅。
也就是說,當(dāng)合伙企業(yè)的“合伙人”數(shù)量增加時,每個投資人獲得的收入越少,適用的稅率就越低。增加伴侶(例如增加妻子和孩子作為伴侶)相當(dāng)于減少了稅收負擔(dān)。
資料來源:中國稅務(wù)問答;新媒體智庫
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