年底了，很多企業(yè)已經(jīng)開始了2019年企業(yè)所得稅匯算清繳的準(zhǔn)備工作。最近筆者發(fā)現(xiàn)一些企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)在稅法規(guī)定的限額內(nèi)扣除，并以發(fā)票作為稅前扣除的憑證。事實(shí)上，有些支出雖然不是發(fā)票中的“廣告費(fèi)”，但只要是廣告費(fèi)，符合法定條件，也可以按照廣告費(fèi)在稅前扣除。

情況一：叫技術(shù)服務(wù)費(fèi)，其實(shí)是廣告費(fèi)。

互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代，廣告有各種狀態(tài)，其媒體早已突破了傳統(tǒng)的電視、廣播、報(bào)紙、雜志。利用互聯(lián)網(wǎng)等新媒體形式做廣告已經(jīng)越來越普遍。

企業(yè)為了宣傳自己的產(chǎn)品或服務(wù)，往往通過第三方網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)進(jìn)行宣傳，第三方網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)收取費(fèi)用，開具發(fā)票。如果企業(yè)只是簡單地在第三方網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)上展示自己的產(chǎn)品或服務(wù)，顯然屬于廣告行為，發(fā)票項(xiàng)目多為“廣告費(fèi)”。這時(shí)企業(yè)可以直接支付廣告費(fèi)，在企業(yè)所得稅前扣除。

但是有些廣告是隱藏的，比如搜索引擎或者網(wǎng)上商城的競價(jià)排名，很容易引起企業(yè)的誤解。當(dāng)消費(fèi)者在企業(yè)支付相關(guān)費(fèi)用后，在第三方網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)搜索某個(gè)產(chǎn)品或服務(wù)時(shí)，該企業(yè)的產(chǎn)品或服務(wù)可以顯示在前幾名，企業(yè)支付的費(fèi)用越高，排名就越高。實(shí)踐中，第三方網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)收取相關(guān)費(fèi)用后，開具的發(fā)票項(xiàng)目多為“技術(shù)服務(wù)費(fèi)”。在第三方網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)看來，企業(yè)的產(chǎn)品或服務(wù)能夠出現(xiàn)在消費(fèi)者搜索的頂端，是通過技術(shù)手段實(shí)現(xiàn)的，所以是技術(shù)服務(wù)而不是廣告。這種情況下，支付相關(guān)費(fèi)用的企業(yè)在取得發(fā)票后，支付技術(shù)服務(wù)費(fèi)，在企業(yè)所得稅前扣除。

但根據(jù)2016年9月1日起施行的《互聯(lián)網(wǎng)廣告管理暫行辦法》第三條的規(guī)定，互聯(lián)網(wǎng)廣告是指通過網(wǎng)站、網(wǎng)頁、互聯(lián)網(wǎng)應(yīng)用程序等互聯(lián)網(wǎng)媒體，以文字、圖片、音頻、視頻或者其他形式，直接或者間接宣傳商品或者服務(wù)的商業(yè)廣告。包括含有專門推銷商品或服務(wù)的鏈接的文本、圖片或視頻形式的廣告；推銷商品或服務(wù)的電子郵件廣告；推廣商品或服務(wù)的付費(fèi)搜索廣告；廣告在商品或者服務(wù)的商業(yè)展示中，法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定經(jīng)營者應(yīng)當(dāng)向消費(fèi)者提供的信息，應(yīng)當(dāng)按照其規(guī)定展示，其他通過互聯(lián)網(wǎng)媒體宣傳商品或者服務(wù)的商業(yè)廣告。

相應(yīng)的，企業(yè)支付高額的競價(jià)排名費(fèi)用出現(xiàn)在消費(fèi)者搜索的頂端，其目的是宣傳自己的產(chǎn)品或服務(wù)，這顯然是在為自己的產(chǎn)品或服務(wù)做廣告。因此，雖然發(fā)票項(xiàng)目是“技術(shù)服務(wù)費(fèi)”，但該筆交易實(shí)際上是一筆廣告，應(yīng)作為廣告費(fèi)從稅前限額中扣除，否則會(huì)因費(fèi)用扣除過多而產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

情況二：叫贊助費(fèi)，其實(shí)是廣告費(fèi)。

是贊助企業(yè)的常見行為。企業(yè)贊助體育比賽、音樂會(huì)和電視節(jié)目是非常普遍的。這些贊助或是以路邊廣告牌的形式，或是以冠名的形式，或是以官方指定產(chǎn)品的形式。贊助商開具的發(fā)票多為“贊助費(fèi)”。贊助企業(yè)支付此類費(fèi)用時(shí)，在會(huì)計(jì)處理上也計(jì)入贊助費(fèi)用。

本案中，部分企業(yè)認(rèn)為《企業(yè)所得稅法》第十條列舉了計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不能扣除的費(fèi)用，包括贊助費(fèi)用。因此，企業(yè)取得“贊助費(fèi)”發(fā)票，相應(yīng)支出不能在企業(yè)所得稅前扣除。

但《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十四條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第十條所說的贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的各種非廣告性支出。據(jù)此，不能稅前扣除的贊助費(fèi)應(yīng)是與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的贊助費(fèi)，以及上述對(duì)體育比賽、音樂會(huì)、電視節(jié)目等的贊助。顯然是廣告性質(zhì)的。發(fā)票項(xiàng)目雖然是“贊助費(fèi)”，但實(shí)際上是廣告費(fèi)，企業(yè)應(yīng)在企業(yè)所得稅前按照限額扣除廣告費(fèi)。

對(duì)于發(fā)票企業(yè)來說非常重要。但是，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法〉的公告》(中華人民共和國國家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào))的規(guī)定，企業(yè)在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，不能僅僅根據(jù)開具發(fā)票的項(xiàng)目來確定哪類支出應(yīng)當(dāng)稅前扣除。歸根結(jié)底，還是要分析經(jīng)濟(jì)行為的商業(yè)本質(zhì)，從而適用相關(guān)稅收政策，規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，建議企業(yè)保留廣告中的合同、相關(guān)圖像和音視頻資料，作為證明稅務(wù)處理合規(guī)性的證據(jù)。

來源：中國稅務(wù)報(bào)