為落實(shí)修訂后的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》,財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定了個(gè)人因解除勞動(dòng)合同取得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償時(shí)如何征收個(gè)人所得稅等優(yōu)惠政策。你知道具體計(jì)算方法有什么變化嗎?
政策基礎(chǔ)
(1)新政策
《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2018]164號(hào))第五條第一款
個(gè)人因與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得的一次性補(bǔ)償收入(包括經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和用人單位發(fā)放的其他補(bǔ)貼),在當(dāng)?shù)厣夏甓嚷毠て骄べY3倍以?xún)?nèi)的部分,免征個(gè)人所得稅;超過(guò)3倍的數(shù)額不計(jì)入當(dāng)年綜合所得,單獨(dú)適用綜合所得稅率表計(jì)算納稅。
執(zhí)行時(shí)間:2019年1月1日起
(2)原有政策
1.《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得的一次性補(bǔ)償收入征免個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2001〕157號(hào))第一條:個(gè)人因與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得的一次性補(bǔ)償收入(包括經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他由用人單位支付的補(bǔ)貼費(fèi)用),不足當(dāng)?shù)厣夏甓嚷毠て骄べY三倍的部分,免征個(gè)人所得稅;按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人因解除勞動(dòng)合同取得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔1999〕178號(hào))的有關(guān)規(guī)定,對(duì)超出部分計(jì)算征收個(gè)人所得稅。
2.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人因解除勞動(dòng)合同取得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔1999〕178號(hào))第二條:個(gè)人取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入,除以其在本企業(yè)工作的年限,以其商數(shù)作為其月工資、薪金所得,按照稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。個(gè)人在本企業(yè)工作年限按實(shí)際工作年限計(jì)算,超過(guò)12年的按12年計(jì)算。
說(shuō)明
某單位與員工A、B解除勞動(dòng)合同,并分別于2018年12月、2019年1月向其支付經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金50萬(wàn)元。我們來(lái)分析一下他們個(gè)人所得稅的計(jì)算和繳納。(假設(shè)甲乙雙方在本單位工作滿5年,當(dāng)?shù)?017年、2018年平均月工資為7132元)。
(1)甲方于2018年12月收到50萬(wàn)遣散費(fèi):
免稅收入:
7132*12*3=256752
a在本單位工作五年,假設(shè)其自2018年12月起未在其他單位工作,費(fèi)用扣除額為5000 * 5=25000;
應(yīng)稅收入:
500000-256752-25000=243248-25000=231752;
應(yīng)納稅所得額除以工作年限,適用月綜合所得稅率表,稅率30%,速算扣除4410;
應(yīng)稅金額:
(231752/5*30%-4410)*5=9495.12*5=47475.60
(二)2019年1月,乙方收到50萬(wàn)遣散費(fèi):
免稅收入:
7132*12*3=256752;
應(yīng)稅收入:
500000-256752=243248;
此項(xiàng)收入不并入當(dāng)年綜合所得,單獨(dú)適用綜合所得稅率表,稅率為20%,速算扣除16920;
應(yīng)稅金額:
243248*20%-16920=31729.60;
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