資產(chǎn)折舊的稅前扣除是企業(yè)所得稅匯算清繳的重要組成部分。實踐中，沒有發(fā)票的固定資產(chǎn)可以計提折舊嗎？固定資產(chǎn)享受一次性稅前扣除如何確認(rèn)購買時間？如何處理改擴建固定資產(chǎn)折舊不足？這些問題你清楚嗎？接下來邊肖通過3個案例帶你一起學(xué)習(xí)~

案例一。無發(fā)票固定資產(chǎn)折舊

A公司是一家工業(yè)制造企業(yè)。為擴建生產(chǎn)線，其與b公司簽訂了生產(chǎn)線建設(shè)合同，至2019年2月底，生產(chǎn)線已驗收并投入使用。甲公司因目前資金短缺未能按合同約定向乙公司支付全額合同款，乙公司也未能向甲公司開具發(fā)票，那么，甲公司尚未取得工程款發(fā)票，但生產(chǎn)線已投入使用。折舊可以計提嗎？

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函〔2010〕79號)第五條：

企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，未結(jié)清工程款、未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額納入固定資產(chǎn)計稅依據(jù)計提折舊，待取得發(fā)票后進行調(diào)整。但應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個月內(nèi)進行調(diào)整。

二、一次性稅前扣除固定資產(chǎn)確認(rèn)購買點的情況

2017年11月，甲公司與乙公司設(shè)備生產(chǎn)公司簽訂了專用設(shè)備采購合同。合同規(guī)定設(shè)備價格為300萬元。B公司將設(shè)備交付A公司并通過驗收后，A公司一次性支付貨款。12月20日，B公司設(shè)備生產(chǎn)公司按合同約定將設(shè)備交付給A公司，并通過驗收。次日，A公司將該設(shè)備投入使用。2018年1月3日，B公司向A公司開具增值稅發(fā)票.本案中，2017年11月簽訂購房合同，2017年12月付款，2018年1月開具發(fā)票。那么，A公司購買的設(shè)備是否可以在2018年企業(yè)所得稅匯算清繳時享受一次性稅前扣除？

根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備、器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》(財稅〔2018〕54號)的規(guī)定：

企業(yè)2018年1月1日至2020年12月31日新購置的設(shè)備、器具(除房屋建筑物外的固定資產(chǎn))單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當(dāng)期成本，在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，而不是按年計算折舊。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問題的公告》(中華人民共和國國家稅務(wù)總局公告2018年第46號)第一條第(二)項：

固定資產(chǎn)的購入時間應(yīng)按以下原則確認(rèn)：以貨幣形式購入的固定資產(chǎn)，除分期付款或賒銷外，應(yīng)按發(fā)票開具時間確認(rèn)。

本案中，A公司以貨幣形式購買設(shè)備，付款方式為貨物驗收后一次性付清全款，且A公司取得的增值稅發(fā)票日期為2018年1月，符合條件即可享受該優(yōu)惠政策。

三、固定資產(chǎn)改擴建未足額提取折舊的問題案例

甲公司通過以下方式對自己的兩套房屋進行了改擴建：

對于房屋A:

由于A房年代久遠，A公司把它拆了換了。房子資產(chǎn)原值100萬，累計折舊85萬。改擴建前賬面凈值15萬元，置換房屋總支出150萬元。那么，改擴建未足額提取的15萬元折舊如何處理？

對于房屋B:

甲公司為了增加乙房屋的有效使用面積，對乙房屋進行改擴建共花費了25萬元，那么，這筆擴建支出該如何處理呢？

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》(中華人民共和國國家稅務(wù)總局公告2011年第34號)第四條：

企業(yè)房屋建筑物等固定資產(chǎn)在折舊未足額提取前進行改建、擴建的，如果進行拆卸、置換，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)原值減去折舊后的凈值，計入置換后固定資產(chǎn)的計稅成本，從固定資產(chǎn)投入使用的次月起，按照稅法規(guī)定的折舊年限一并計提折舊；屬于功能完善、面積增加的，將固定資產(chǎn)改擴建支出納入固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)，從改擴建完成并投入使用的次月起，按照稅法規(guī)定的折舊年限計算固定資產(chǎn)折舊。改擴建固定資產(chǎn)的使用年限低于稅法規(guī)定的最低年限的，可以按照使用年限計算折舊。