5月23日，中華人民共和國(guó)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于車(chē)輛購(gòu)置稅有關(guān)具體政策的公告》號(hào)(財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第71號(hào)，以下簡(jiǎn)稱71號(hào)公告)。71號(hào)公告作為《中華人民共和國(guó)車(chē)輛購(gòu)置稅法》的配套文件，進(jìn)一步明確了計(jì)稅依據(jù)、計(jì)稅價(jià)值、自產(chǎn)自用和銷售退回等內(nèi)容。

車(chē)輛購(gòu)置稅法自2019年7月1日起實(shí)施?！盾?chē)輛購(gòu)置稅法》及71號(hào)公告與《車(chē)輛購(gòu)置稅暫行條例》相比，在應(yīng)稅車(chē)輛范圍、計(jì)稅價(jià)值等方面有許多重要變化。邊肖提醒相關(guān)納稅人，要關(guān)注政策變化，把握政策細(xì)節(jié)，防范稅收遵從風(fēng)險(xiǎn)。

免稅車(chē)輛包括哪些

哪些車(chē)輛免征車(chē)輛購(gòu)置稅？對(duì)此，71號(hào)公告做出了明確規(guī)定。

《車(chē)輛購(gòu)置稅法》第一條規(guī)定，車(chē)輛購(gòu)置稅的納稅人包括在中華人民共和國(guó)境內(nèi)購(gòu)買(mǎi)排氣量超過(guò)150毫升的汽車(chē)、電車(chē)、掛車(chē)、摩托車(chē)(以下簡(jiǎn)稱應(yīng)稅車(chē)輛)的單位和個(gè)人。對(duì)此，71號(hào)公告第一條明確，地鐵、輕軌等城市軌道交通車(chē)輛，裝載機(jī)、平地機(jī)、挖掘機(jī)、推土機(jī)等專用輪式機(jī)械車(chē)輛，起重機(jī)(吊車(chē))、叉車(chē)、電動(dòng)摩托車(chē)不屬于應(yīng)稅車(chē)輛。

71號(hào)公告還明確了特定城市公共交通企業(yè)在免征情況下的界定。

《車(chē)輛購(gòu)置稅法》第九條規(guī)定，五種情況的車(chē)輛免征車(chē)輛購(gòu)置稅： (一)依照法律規(guī)定應(yīng)當(dāng)免稅的外國(guó)駐華使館、領(lǐng)館和國(guó)際組織及其相關(guān)人員自用的車(chē)輛；(二)中國(guó)人民解放軍和中國(guó)人民武裝警察部隊(duì)列入裝備訂購(gòu)計(jì)劃的車(chē)輛；(3)帶有應(yīng)急救援專用號(hào)牌的國(guó)家綜合消防救援車(chē)；(四)裝有固定裝置的非運(yùn)輸專用作業(yè)車(chē)輛；(五)城市公共交通企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的公共汽車(chē)和電車(chē)。

71號(hào)文公布前，很多納稅人對(duì)如何界定“城市公共交通企業(yè)”感到困惑。對(duì)此，71號(hào)公告第五條明確，城市公共交通企業(yè)是指經(jīng)縣級(jí)以上(含縣級(jí))人民政府交通運(yùn)輸主管部門(mén)認(rèn)定，依法取得城市公共交通運(yùn)營(yíng)資質(zhì)，提供公共交通出行服務(wù)，納入《城市公共交通管理部門(mén)與城市公交企業(yè)名錄》的企業(yè)。

同時(shí)，71號(hào)公告還明確了免稅公共汽車(chē)和電車(chē)的概念?！财?chē)和有軌電車(chē)是為公共交通服務(wù)而設(shè)計(jì)和制造的，具體包括公共汽車(chē)、無(wú)軌電車(chē)和有軌電車(chē)，它們按照規(guī)定的路線和車(chē)站票價(jià)運(yùn)行。

計(jì)稅價(jià)格如何確定

71號(hào)公告明確了納稅人購(gòu)買(mǎi)、進(jìn)口、生產(chǎn)自用應(yīng)稅車(chē)輛的具體計(jì)稅價(jià)格。

一般來(lái)說(shuō)，納稅人購(gòu)買(mǎi)應(yīng)稅車(chē)輛自用時(shí)實(shí)際支付給銷售者的價(jià)款總額，按照納稅人購(gòu)買(mǎi)應(yīng)稅車(chē)輛時(shí)相關(guān)憑證載明的價(jià)格確定。需要注意的是，應(yīng)稅價(jià)值不包括增值稅。

納稅人進(jìn)口自用的應(yīng)稅車(chē)輛，是指納稅人從境外直接進(jìn)口或者委托代理人進(jìn)口自用的應(yīng)稅車(chē)輛，不包括在境內(nèi)購(gòu)買(mǎi)的進(jìn)口車(chē)輛。

納稅人生產(chǎn)自用的應(yīng)稅車(chē)輛的應(yīng)稅價(jià)值，按照同類應(yīng)稅車(chē)輛(即序列號(hào)相同的車(chē)輛)的銷售價(jià)格確定，不含增值稅；沒(méi)有類似應(yīng)稅車(chē)輛銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格確定。成分計(jì)稅值=成本 (1成本利潤(rùn)率)。

舉例來(lái)說(shuō), A公司生產(chǎn)和銷售汽車(chē)，不含增值稅。市場(chǎng)價(jià)10萬(wàn)元/輛，成本7萬(wàn)元/輛。如果企業(yè)A自己生產(chǎn)車(chē)輛，應(yīng)繳納車(chē)輛購(gòu)置稅=1010%=1(萬(wàn)元)；如果該車(chē)沒(méi)有同類型車(chē)的銷售價(jià)格，假設(shè)成本利潤(rùn)率為15%，則根據(jù)組成計(jì)算價(jià)格，甲公司應(yīng)繳納的車(chē)輛購(gòu)置稅為7 (1.15% ) 10%=0.805(萬(wàn)元)。

應(yīng)退稅額如何計(jì)算

71號(hào)公告進(jìn)一步明確了因tra不再免稅的納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間和應(yīng)納稅額

71號(hào)公告第七條規(guī)定，已經(jīng)辦理減免稅手續(xù)的車(chē)輛，因轉(zhuǎn)讓或者改變用途等原因不再屬于減免稅范圍的，納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間為車(chē)輛轉(zhuǎn)讓或者改變用途發(fā)生的日期。應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅額(1-使用年限10%)10%-首次申報(bào)納稅時(shí)確定的已納稅額。

2019年7月1日， 舉例來(lái)說(shuō)某公交公司、B市某公交公司購(gòu)置營(yíng)運(yùn)客車(chē)。不含增值稅的市場(chǎng)價(jià)格為20萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為10年。2021年8月1日，企業(yè)B因車(chē)輛更新，將已使用2年1個(gè)月的車(chē)輛出售給個(gè)體戶C，則個(gè)體戶C在8月1日辦理過(guò)戶交易時(shí)，應(yīng)繳納車(chē)輛購(gòu)置稅=20(1-210%)10%=1.6(萬(wàn)元)。

需要注意的是，在轉(zhuǎn)讓的情況下，受讓方為車(chē)輛購(gòu)置稅納稅人；沒(méi)有過(guò)戶的，車(chē)主為車(chē)輛購(gòu)置稅納稅人。

同時(shí)，考慮到實(shí)踐中存在退還車(chē)輛的情況，71號(hào)公告規(guī)定，已征收車(chē)輛購(gòu)置稅的車(chē)輛退還給車(chē)輛生產(chǎn)或銷售企業(yè)，納稅人申請(qǐng)退還車(chē)輛購(gòu)置稅的，退稅額=已繳稅款(1-使用年限 10%)。