免稅收入是一個吸引納稅人注意力的術語?！镀髽I(yè)所得稅法》及其實施條例，以及后來的財稅[2008]151號、財稅[2009]87號等相關文件(文件執(zhí)行至2010年12月31日)都規(guī)定了非常嚴格的條件，使得收入不征稅成為人們迫切的目標。

事實上，非稅收入不是“稅收優(yōu)惠政策”，這一點可以通過相關法律法規(guī)來確認。

我們現(xiàn)在用的《企業(yè)所得稅納稅申報表》的第五附表是《稅收優(yōu)惠明細表》，里面列出了所有可以歸為稅收優(yōu)惠的項目和內(nèi)容，沒有稅收的痕跡。稅收優(yōu)惠是稅法中規(guī)定應當納稅，但國家規(guī)定在一定條件下，不能履行或免除納稅義務的行為；不征稅收入是稅法從根本上沒有納入征稅范圍的收入。兩者根本不是一回事，國家對兩種不同行為采取的稅收處理也大相徑庭。

在非應稅收入的處理上，最吸引人的是在計算應稅收入時可以從總收入中扣除。但《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十八條和財稅[2008]151號文件第三條規(guī)定，企業(yè)非應稅收入支出所產(chǎn)生的費用，在計算應納稅所得額時不得扣除；企業(yè)的非應稅收入用于支出形成的資產(chǎn)，計算的折舊和攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。由此可見，免稅收入與免稅收入的區(qū)別：免稅收入可以不計入應納稅所得額，但其支出形成的資產(chǎn)或費用可以稅前扣除。

比如某企業(yè)2010年收到財政資金1000萬。我們來看一下非應稅收入確認和不確認情況下的不同結(jié)果。

會計處理如下(遞延所得稅處理略):

(1)與收入相關的政府補助，用于補償收到時企業(yè)發(fā)生的相關費用或損失。

借：銀行存款(或其他應收款)1000元

貸款：營業(yè)外收入33，354，政府補貼利潤1，000。

借方：成本或費用帳戶1000

信用：銀行1000元。

(2)與收入相關的政府補助，用于在收到時補償企業(yè)后期的相關費用或損失(假設相關費用在10年內(nèi)確認)

借：銀行存款(或其他應收款)1000元

貸項：遞延收入1000。

確認相關費用和本年遞延損益。

借方：成本或費用帳戶100

信用：銀行100元。

借：遞延收入100

貸：營業(yè)外收入100。

(3)收到與資產(chǎn)相關的政府補助時(假設當年購買資產(chǎn)，10年提取折舊)

借：銀行存款(或其他應收款)1000元

貸項：遞延收入1000。

購買固定資產(chǎn)時

借：固定資產(chǎn)1000元

信用：銀行1000元。

本年計提核銷收入和折舊時

借：遞延收入100

貸：營業(yè)外收入100。

借：管理費100

貸：累計折舊100。

企業(yè)所得稅的處理包括以下幾種情況：

(1)與收入相關的政府補助用于補償收到時企業(yè)發(fā)生的相關費用或損失的，確認為稅收收入的，不進行納稅調(diào)整，沖減收入和費用，對企業(yè)應納稅所得額的影響為零；

(2)與收入相關的政府補助用于補償收到時企業(yè)發(fā)生的相關費用或損失的，確認為非應稅收入的，減少收入1000萬元，而費用不允許支付，應同時增加1000萬元，對企業(yè)應稅收入的影響相同。

(3)收到與收入相關的政府補助用于補償企業(yè)未來期間相關費用或損失的，確認為稅收收入的，增加收入900萬元，收入沖減費用，對企業(yè)當年損益產(chǎn)生影響900萬元， 且企業(yè)所得稅將在當年繳納225萬元，但可在未來9年內(nèi)逐步減少，以及對應納稅所得額總和的影響

(4)與收入相關的政府補助在收到時用于補償企業(yè)后期相關費用或損失的，確認為不征稅收入的，減少收入100萬元，增加費用100萬元。如果在未來九年內(nèi)重復處理，對企業(yè)應納稅所得額總和及各年度應納稅所得額的影響為0。

(5)將與資產(chǎn)相關的政府補助確認為稅收收入，增加收入900萬元，沖減收入和費用，對企業(yè)當年損益產(chǎn)生影響900萬元，當年繳納企業(yè)所得稅225萬元，但可以在以后9年逐步減少，對企業(yè)10年應納稅所得額總和的影響為零；

(6)將與資產(chǎn)相關的政府補助確認為不征稅收入的，減少收入100萬元，增加費用100萬元。如果在未來九年內(nèi)重復處理，對企業(yè)應納稅所得額總和及各年度應納稅所得額的影響為0。

我們發(fā)現(xiàn)，在本例的六種處理中，與收入相關的政府補助在收到時是否用于補償企業(yè)發(fā)生的相關費用或損失確認為不征稅收入，對企業(yè)應納稅所得額的影響是相同的(0)；與收入相關的政府補助用于補償企業(yè)相關費用或損失以及收到后期與資產(chǎn)相關的政府補助的，企業(yè)應當在確認為稅收收入的當年繳納企業(yè)所得稅，但可以取得以后年度遞延和減免稅的權(quán)利。

但在具體情況下，企業(yè)可能會承認稅收相對更優(yōu)惠。

例如，某企業(yè)2010年取得政府補助收入1000萬元，但當年沒有支出。當年應納稅所得額(含政府補助收入)1000萬元，但企業(yè)2005年出現(xiàn)虧損，到2009年底仍有1000萬元無法彌補。

如果確認為不征稅收入，企業(yè)2010年不用納稅，但以后的支出不能稅前扣除，2005年的虧損也不能彌補。該收入對應納稅所得額的影響為0。5%.

如果確認為稅收收入，企業(yè)2010年應納稅所得額為1000萬元，2005年彌補虧損后當年應納稅額仍為0，但以后年度形成的費用(折舊或攤銷)可以稅前扣除。也就是說，未來1000萬元補貼收入支出過程中形成的資產(chǎn)折舊或攤銷可以抵扣。

所以，不含稅的收入是“望梅止渴”的話梅，吃在嘴里是什么味道還不確定。因此，企業(yè)在利用它進行稅收籌劃時應三思而行。