增值稅抵扣憑證管理是納稅人增值稅抵扣管理的重要環(huán)節(jié)。簡單來說，增值稅異常抵扣憑證(以下簡稱異常憑證)就是不能納入正常抵扣流程的增值稅專用發(fā)票。為進一步遏制虛假陳述，維護稅收秩序，日前，國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于異常增值稅扣稅憑證管理等有關(guān)事項的公告》(中華人民共和國國家稅務(wù)總局公告2019年第38號，以下簡稱38號公告)，對增值稅異常抵扣憑證的范圍、具體處理程序等具體內(nèi)容進行了規(guī)定。

01、異常憑證包括哪些

38號公告在《國家稅務(wù)總局關(guān)于走逃（失聯(lián)）企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票認定處理有關(guān)問題的公告》號公告*(中華人民共和國國家稅務(wù)總局公告2016年第76號，以下簡稱76號公告)的基礎(chǔ)上，結(jié)合防偽稅控系統(tǒng)實時比對、在線上傳等功能，將已失控的增值稅專用發(fā)票擴大為異常憑證。

具體來說，納稅人丟失或被盜的稅控專用設(shè)備中未開具或上傳的增值稅專用發(fā)票，以及增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)審核比對發(fā)現(xiàn)的增值稅發(fā)票為異常憑證。

值得注意的是，38號公告將稅務(wù)登記狀況、稅務(wù)風(fēng)險管理功能和異常憑證識別有機結(jié)合。非正常納稅人未向稅務(wù)機關(guān)申報或未按規(guī)定納稅開具的增值稅專用發(fā)票，經(jīng)國家稅務(wù)總局和省稅務(wù)局大數(shù)據(jù)分析顯示，納稅人開具的增值稅專用發(fā)票涉嫌虛開發(fā)票和未按規(guī)定繳納消費稅，被納入異常憑證范圍。

同時，38號公告第二條規(guī)定對于同時滿足“異常憑證進項稅額累計占同期全部增值稅專用發(fā)票進項稅額70%（含）以上”且“異常憑證進項稅額累計超過5萬元的”兩個條件的納稅人，將其對外開具的增值稅專用發(fā)票確認為異常憑證。,同時，38號公告保留了76號公告關(guān)于異常憑證的規(guī)定。即在商業(yè)企業(yè)購銷商品名稱嚴重背離的情況下，相應(yīng)時期開具的增值稅專用發(fā)票為異常憑證。

02、異常憑證怎么處理

38號公告第三條規(guī)定，增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票被納入異常憑證范圍的，一般可以分三種情況處理。

1、情況一

異常憑證已計入進項稅額的納稅人，尚未抵扣的異常憑證應(yīng)延期抵扣，已抵扣的進項稅額應(yīng)轉(zhuǎn)出；

2、情況二

非正常憑證用于出口退稅的納稅人，尚未退稅的非正常憑證應(yīng)延期辦理出口退稅，已經(jīng)退稅的應(yīng)予以退還；

3、情況三

非正常憑證用于抵扣消費稅的納稅人，參照增值稅處理，即將尚未抵扣的非正常憑證延期，抵扣應(yīng)抵扣的消費稅或者補繳消費稅。

同時，38號公告對取得非正常證明的納稅人給予稅收減免。納稅人對異常憑證的認定有異議的，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請核實。經(jīng)核實符合有關(guān)規(guī)定的，可繼續(xù)申請抵扣、出口退稅或消費稅抵扣。

應(yīng)特別關(guān)注對于取得異常憑證且已經(jīng)申報抵扣增值稅、辦理出口退稅或抵扣消費稅的納稅信用A級納稅人，可自接到稅務(wù)機關(guān)通知之日起10個工作日內(nèi)，及時提出核實申請，如確實符合相關(guān)規(guī)定，可不作進項稅額轉(zhuǎn)出、追回已退稅款、抵扣消費稅等,它充分體現(xiàn)了稅收抵免的價值。

03、怎樣加強憑證管理

納稅人應(yīng)及時處理異常憑證，加強合同管理和供應(yīng)商管理.

實踐中，納稅人取得異常憑證，必須及時與開票方聯(lián)系，查明原因，排除開票方符合異常憑證范圍的具體情況，并結(jié)合《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法〉的公告》(中華人民共和國國家稅務(wù)總局公告2018年第28號)的規(guī)定，要求開票方補充、更換符合要求的發(fā)票，以減少付款人的損失。

對于無法與開票方聯(lián)系的業(yè)務(wù)事項，分析查找原因，加強合同管理和供應(yīng)商管理。

合同管理方面,邊肖建議，納稅人應(yīng)將異常憑證的稅收管理要求納入合同范圍，增強合同管理的針對性。例如，納稅人可以指定供應(yīng)商開具的發(fā)票類型

在供應(yīng)商管理方面,納稅人要全面收集整理供應(yīng)商信息，詳細了解每個供應(yīng)商的增值稅納稅人身份，確認哪些采購項目可以獲得抵扣憑證。鑒于異常憑證的開具方多為商業(yè)企業(yè)，納稅人可加強對供應(yīng)商的實地調(diào)查，全面了解其經(jīng)營情況和信譽，排除供應(yīng)商無實際業(yè)務(wù)、只虛開發(fā)票的“假企業(yè)”。另外，有條件的企業(yè)可以在集團內(nèi)部建立供應(yīng)商信息庫，建立供應(yīng)商“黑名單”制度。