1.小規(guī)模納稅人免征增值稅。

如果您是增值稅小規(guī)模納稅人，您的月銷售額不超過10萬元(季度銷售額不超過30萬元，以一個(gè)季度為一個(gè)納稅期，以下簡(jiǎn)稱免稅標(biāo)準(zhǔn))免征增值稅。

1.月（季）銷售額10萬/30萬是不含增值稅的口徑

【例】某小規(guī)模納稅人2019年一季度取得咨詢收入30.5萬元，不考慮其他情況。如果按季度納稅，其銷售額為30.5%(13%)=29.61萬元，沒有超過免稅標(biāo)準(zhǔn)，所以可以在第一季度享受免稅。

2.納稅期限可自主選擇。

您可以根據(jù)自己的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況選擇按月或按季度繳納增值稅，讓您充分享受免稅優(yōu)惠。需要提醒的是，納稅期限一經(jīng)選擇，一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)不得變更。

【例1】某小規(guī)模納稅人2019年1-3月銷售額分別為5萬元、11萬元、12萬元。如果按月繳稅，一月只有5萬元可以享受免稅；如果按季度納稅，因?yàn)檫@個(gè)季度的銷售額是28萬元，沒有超過免稅標(biāo)準(zhǔn)，所以這28萬元全部可以享受免稅。在這種情況下，小規(guī)模納稅人更愿意按季納稅。

【例2】某小規(guī)模納稅人2019年1-3月銷售額分別為8萬元、11萬元、12萬元。如果按月繳稅，一月8萬元可以享受免稅；如果按季度納稅，由于該季度31萬元的銷售額已經(jīng)超過了免稅標(biāo)準(zhǔn)，因此，31萬元不能享受免稅。在這種情況下，小規(guī)模納稅人更愿意按月納稅。

【例3】某小規(guī)模納稅人2019年前三季度銷售額分別為28萬元、40萬元、25萬元，不考慮其他情況。如果按季度繳稅，由于一、三季度28萬元、25萬元的銷售額沒有超過免稅標(biāo)準(zhǔn)，所以可以享受一、三季度免稅。由于第二季度銷售額為40萬元，所以第二季度不免稅，按規(guī)定應(yīng)該納稅。

3.開具專票需繳稅。

因?yàn)樵鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票具有扣稅功能，根據(jù)政策，即使銷售額沒有超過免稅標(biāo)準(zhǔn)：

(一)納稅人自行開具或者申請(qǐng)開具增值稅專用發(fā)票時(shí)，應(yīng)當(dāng)就其開具的增值稅專用發(fā)票所對(duì)應(yīng)的應(yīng)稅行為計(jì)算繳納增值稅。

(二)當(dāng)期因開具增值稅專用發(fā)票已繳納的稅款，可在全部收回增值稅專用發(fā)票或按規(guī)定開具紅字專用發(fā)票后，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)退稅。

【例1】2019年第一季度，小規(guī)模納稅人(按季納稅)銷售不含稅貨物20萬元，提供不含稅勞務(wù)15萬元，其中8萬元為自行開具或申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票。由于季度銷售額35萬元超過30萬元，他不能享受小規(guī)模納稅人免稅政策，應(yīng)按規(guī)定納稅。

【例2】2019年第一季度，小規(guī)模納稅人(按季納稅)銷售免稅銷售額20萬元的商品，提供免稅銷售額9萬元的勞務(wù)，其中8萬元為自開或申領(lǐng)增值稅專用發(fā)票。由于季度銷售額29萬元未超過30萬元，小規(guī)模納稅人可享受免稅政策：

(1)代公司開具或申請(qǐng)開具增值稅專用發(fā)票8萬元后，按規(guī)定全部收回或開具紅字發(fā)票后，季度銷售額29萬元免征增值稅；

(2)開具或申領(lǐng)8萬元增值稅專用發(fā)票，但未收回的，僅對(duì)21萬元銷售額(29-8)部分免征增值稅；

(3)開具或申請(qǐng)開具8萬元增值稅專用發(fā)票后，僅收回5萬元專用發(fā)票并按規(guī)定開具紅字專用發(fā)票，僅對(duì)26萬元(29-8 5)銷售額部分免征增值稅；

4.不動(dòng)產(chǎn)銷售額可扣除

比如小規(guī)模納稅人本期銷售不動(dòng)產(chǎn)，包括本期銷售不動(dòng)產(chǎn)仍不超過10萬元的，全部享受小規(guī)模納稅人免稅政策；

如果本期房地產(chǎn)銷售額超過10萬元，但扣除本期房地產(chǎn)銷售額后仍未超過10萬元，則商品、勞務(wù)、s

【例1】某小規(guī)模納稅人2019年1月銷售貨物4萬元，提供勞務(wù)3萬元，銷售不動(dòng)產(chǎn)2萬元(按月納稅)。銷售總額為90(=4.32)萬元，未超過10萬元的免稅標(biāo)準(zhǔn)。因此，如果納稅人銷售貨物、勞務(wù)和不動(dòng)產(chǎn)的收入為9萬元，可以享受小規(guī)模納稅人免稅政策，因此不需要在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)先納稅。

【例2】某小規(guī)模納稅人2019年1月銷售貨物4萬元，提供勞務(wù)3萬元，銷售不動(dòng)產(chǎn)10萬元(按月納稅)。銷售總額為17萬元(=4310萬元)，剔除房地產(chǎn)銷售后的銷售金額為7萬元(=430萬元)。因此，納稅人銷售貨物和勞務(wù)所對(duì)應(yīng)的7萬元銷售額可以享受小規(guī)模納稅人的免稅政策，另外7萬元(=10-3元)的不動(dòng)產(chǎn)銷售額應(yīng)按規(guī)定納稅，因此仍應(yīng)在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款。

(2)其他個(gè)人意外出售房產(chǎn)，按現(xiàn)行政策規(guī)定按次納稅。

中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局2019年第4號(hào)公告明確，其他個(gè)人銷售不動(dòng)產(chǎn)，繼續(xù)按現(xiàn)行政策規(guī)定免征增值稅。比如其他個(gè)人出售房屋滿2年符合免稅條件的，仍可享受免稅；不符合免稅條件的，要照章納稅。

5.差額征稅余額計(jì)算是否免稅

適用差別稅收政策的小規(guī)模納稅人，差額后銷售額不超過免稅標(biāo)準(zhǔn)的，免征增值稅。

【例1】2019年1月，某建筑業(yè)小規(guī)模納稅人(按月納稅)取得建筑勞務(wù)收入20萬元，向其他建筑企業(yè)分包支付12萬元，則該小規(guī)模納稅人當(dāng)月扣除分包后的銷售額為8萬元，未超過10萬元的免稅標(biāo)準(zhǔn)。因此，小規(guī)模納稅人可以在當(dāng)月享受免稅政策。

【例2】2019年一季度，某建筑業(yè)小規(guī)模納稅人(按季納稅)取得建筑勞務(wù)收入55萬元，向其他建筑企業(yè)分包支付30萬元。不考慮其他情況，小規(guī)模納稅人當(dāng)月扣除轉(zhuǎn)包金額后的銷售額為25萬元，未超過30萬元的免稅標(biāo)準(zhǔn)。因此，小規(guī)模納稅人可以在該季度享受免稅政策。

1.提醒：小規(guī)模納稅人《增值稅納稅申報(bào)表》填寫“免稅銷售額”差額后的銷售額是正確的。

2.提醒：之前3萬元/9萬元的政策，是根據(jù)差價(jià)前的銷售情況確定的。

6.預(yù)繳稅款也能享受優(yōu)惠

跨地區(qū)提供建筑勞務(wù)、銷售不動(dòng)產(chǎn)、出租不動(dòng)產(chǎn)等。應(yīng)預(yù)繳增值稅，在預(yù)繳地實(shí)現(xiàn)的銷售額未超過免稅標(biāo)準(zhǔn)的，不需要預(yù)繳當(dāng)期稅款。已預(yù)繳稅款的，可以向已預(yù)繳稅款所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退稅。

7.代開普票多繳稅款可退還

2019年1月銷售額未超過10萬元(如以一個(gè)季度為一個(gè)納稅期，則2019年一季度銷售額未超過30萬元)，當(dāng)期開具普通發(fā)票已繳納的稅款可在辦理納稅申報(bào)時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)退還。

8.增值稅銷售額內(nèi)容

增值稅銷售額包括納稅申報(bào)的銷售額、查補(bǔ)銷售額、調(diào)整銷售額、代開發(fā)票銷售額及免稅銷售額。

9.自然人適用政策

如果是自然人，房產(chǎn)月平均租金收入不超過10萬元，免征增值稅。

以一次性出租形式出租不動(dòng)產(chǎn)取得的租金收入，可在相應(yīng)租賃期內(nèi)平均分享，分?jǐn)偤蟮脑伦饨鹗杖胛闯^10萬元的免征增值稅。

10.不需辦理備案或?qū)徟掷m(xù)

因銷售額未超過免稅標(biāo)準(zhǔn)而享受免稅的增值稅小規(guī)模納稅人，可直接填寫申報(bào)表享受優(yōu)惠，不需辦理備案或?qū)徟掷m(xù)。.

11.請(qǐng)正確填寫申報(bào)表

如果增值稅小規(guī)模納稅人的銷售額未超過免稅標(biāo)準(zhǔn)，填寫《增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》時(shí)，單位納稅人將在第10欄填寫免稅銷售額“其中：小微企業(yè)免稅銷售額

為了方便您準(zhǔn)確及時(shí)地享受稅收優(yōu)惠，我們升級(jí)完善了增值稅申報(bào)系統(tǒng)。系統(tǒng)會(huì)根據(jù)您填寫的銷售數(shù)據(jù)自動(dòng)判斷是否符合免稅條件，并對(duì)相關(guān)政策和申報(bào)表進(jìn)行相應(yīng)提示。申報(bào)過程中請(qǐng)注意核對(duì)并按照提示操作。特別是當(dāng)系統(tǒng)提示您當(dāng)期是否有房產(chǎn)銷售時(shí)，請(qǐng)根據(jù)實(shí)際情況選擇“是”或“否”。如果選擇“是”，請(qǐng)根據(jù)系統(tǒng)提示準(zhǔn)確填寫樓盤銷售情況。如果您選擇錯(cuò)誤或填寫錯(cuò)誤，可能會(huì)影響您準(zhǔn)確及時(shí)地享受折扣。

12.請(qǐng)按系統(tǒng)提示操作

已經(jīng)使用稅控系統(tǒng)的納稅人，可以繼續(xù)使用現(xiàn)有稅控設(shè)備按規(guī)定開具發(fā)票。未使用稅控系統(tǒng)的，銷售額超過免稅標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)按規(guī)定使用稅控系統(tǒng)開具發(fā)票。

13.稅控系統(tǒng)使用

城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，以納稅人實(shí)際繳納的增值稅為基礎(chǔ)，與增值稅同時(shí)繳納，14.城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加.

即小微企業(yè)免征增值稅的，同時(shí)免征城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加等稅費(fèi)。

003010號(hào)通知(財(cái)稅〔2016〕22號(hào))規(guī)定，小微企業(yè)取得銷售收入時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)納增值稅，確認(rèn)為應(yīng)納稅款。滿足增值稅制度規(guī)定的增值稅免稅條件時(shí)，相關(guān)應(yīng)納增值稅轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

建議的會(huì)計(jì)處理如下：

(1)每月取得銷售收入時(shí)，按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳納的增值稅，確認(rèn)為應(yīng)納稅款。

借記：應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)/銀行存款等科目

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入/固定資產(chǎn)清理/工程結(jié)算等科目。

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅

根據(jù)機(jī)構(gòu)所在地城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的適用稅率，計(jì)算計(jì)提城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。

借款：稅和附加費(fèi)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——，用于城市維護(hù)建設(shè)。

應(yīng)交稅金——應(yīng)交教育費(fèi)附加

應(yīng)交稅金——應(yīng)交地方教育費(fèi)附加。

(2)在月/季申報(bào)中，當(dāng)滿足增值稅制度規(guī)定的增值稅免稅條件時(shí)，相關(guān)應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益，建議轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外收入”明細(xì)科目

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅

貸：營(yíng)業(yè)外收入

需要提醒的是，相關(guān)應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益不包括代開增值稅專用發(fā)票時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的增值稅，但未全部收回專用發(fā)票或未按規(guī)定開具紅字專用發(fā)票。

(3)在月/季申報(bào)中，滿足增值稅制度規(guī)定的免征增值稅條件時(shí)，沖減當(dāng)季計(jì)提的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，作相反的會(huì)計(jì)分錄。

借：稅金及附加(紅字)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——，應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅(紅字)

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加(紅字)

應(yīng)交稅金——應(yīng)加地方教育費(fèi)(紅字)

15.賬務(wù)處理

需要提醒的是，沖回的城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加不包括，當(dāng)期代開增值稅專用發(fā)票未將專用發(fā)票全部聯(lián)次追回或者按規(guī)定開具紅字專用發(fā)票，在代開增值稅專用發(fā)票時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的增值稅計(jì)算繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。

實(shí)施期限為2019年1月1日至2021年12月31日。

二、一般納稅人登記為小規(guī)模納稅人

16.政策期限

如果是增值稅一般納稅人，符合條件的人可以選擇重新登記為增值稅小規(guī)模納稅人：重新登記日前連續(xù)12個(gè)月或者連續(xù)4個(gè)季度累計(jì)銷售額不超過500萬元的，可以選擇重新登記為2019年增值稅小規(guī)模納稅人。

注冊(cè)日前經(jīng)營(yíng)期不滿12個(gè)月或者4個(gè)季度的，按照月(季)平均應(yīng)稅銷售額估算前款規(guī)定的累計(jì)應(yīng)稅銷售額。

其中，應(yīng)稅銷售額是指納稅人在不超過12個(gè)月或連續(xù)4個(gè)季度的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)申報(bào)的累計(jì)增值稅銷售額，包括納稅申報(bào)銷售額、驗(yàn)補(bǔ)銷售額和納稅評(píng)估銷售額

此次允許重新登記為小規(guī)模納稅人的范圍不再局限于銷售貨物和提供加工修理修配勞務(wù)的納稅人，包括銷售服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)的試點(diǎn)納稅人，即1.轉(zhuǎn)登記條件.

已選擇2018年轉(zhuǎn)移登記的納稅人，仍可選擇2019年轉(zhuǎn)移登記；

需要注意的是，選擇2019年重新登記的，重新登記為一般納稅人后，不得重新登記為小規(guī)模納稅人。