《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的通知》(財(cái)稅〔2018〕33號(hào))規(guī)定，符合條件的一般納稅人可以登記為小規(guī)模納稅人，轉(zhuǎn)移登記后將未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)等若干增值稅問(wèn)題的公告》(中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第18號(hào))明確，重新登記納稅人尚未申報(bào)扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額和重新登記日當(dāng)期期末留存的稅額，納入“應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”核算。

在稅務(wù)總局沒(méi)有發(fā)布18號(hào)公告的時(shí)候，主流的觀點(diǎn)是，登記時(shí)未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)轉(zhuǎn)入成本費(fèi)用，在稅前列支。

在稅務(wù)總局政策咨詢(xún)會(huì)上，總局相關(guān)司局領(lǐng)導(dǎo)專(zhuān)門(mén)回答了這個(gè)問(wèn)題：一般你可能會(huì)認(rèn)為，沒(méi)有抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅要轉(zhuǎn)出，直接增加企業(yè)成本。這個(gè)簡(jiǎn)單，但是問(wèn)題很多。

第一，未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅是企業(yè)的權(quán)益，轉(zhuǎn)到成本就意味著不能再抵扣，對(duì)企業(yè)不利。

第二，今后重新登記的納稅人還可能在重新登記前進(jìn)行業(yè)務(wù)調(diào)整，包括退貨和折扣，以及通過(guò)檢查和自查納稅，都需要將不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額納入計(jì)算，更大程度地保護(hù)納稅人的權(quán)益。

三是部分出口企業(yè)還需要申請(qǐng)退還未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅。所以需要繼續(xù)計(jì)算未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅。

登記納稅人尚未申報(bào)扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額，以及登記日當(dāng)期的期末免稅額，計(jì)入“應(yīng)交稅金——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目。這樣做既能滿(mǎn)足需要，又簡(jiǎn)單易行，不增加納稅人負(fù)擔(dān)。需要提醒的是，由于轉(zhuǎn)移登記的納稅人在轉(zhuǎn)移登記前進(jìn)行業(yè)務(wù)調(diào)整，不可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額將是一個(gè)動(dòng)態(tài)數(shù)據(jù)，因此納稅人要進(jìn)行準(zhǔn)確核算，稅務(wù)機(jī)關(guān)也要做好輔導(dǎo)工作，予以重視，共同防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

那么，轉(zhuǎn)讓納稅人時(shí)，如何正確計(jì)算“應(yīng)納稅額-應(yīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”？

1.完成并準(zhǔn)確確定登記日的“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅”。

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因?yàn)檗D(zhuǎn)移登記后稱(chēng)為小規(guī)模納稅人，無(wú)法對(duì)已經(jīng)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行核查、確認(rèn)或認(rèn)證。因此，在重新登記前，請(qǐng)納稅人索要已經(jīng)發(fā)生的全部進(jìn)項(xiàng)稅，并按規(guī)定核對(duì)證明。因?yàn)椤按挚圻M(jìn)項(xiàng)稅”的金額只能在登記前確認(rèn)。過(guò)了這個(gè)村，就沒(méi)有這個(gè)店了。

2.及時(shí)、合規(guī)地調(diào)整“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅”數(shù)據(jù)。

根據(jù)18號(hào)公告要求，重新登記的納稅人在一般納稅人期間銷(xiāo)售或者購(gòu)買(mǎi)的貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，自重新登記日的下一期起折價(jià)、暫緩或者退回的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整重新登記日當(dāng)期的銷(xiāo)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額。(一)調(diào)整后的應(yīng)納稅額小于重新登記之日當(dāng)期申報(bào)的應(yīng)納稅額，將在銷(xiāo)售折扣、暫?；蛲丝畎l(fā)生時(shí)從當(dāng)期應(yīng)納稅額中扣除；如果沖抵不足，則結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)沖抵。調(diào)整后的應(yīng)納稅額大于重新登記日當(dāng)期申報(bào)的應(yīng)納稅額的，從“應(yīng)納稅額-待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”中扣除少繳稅款；扣除后仍有余額的，應(yīng)計(jì)入銷(xiāo)售折扣、暫?；蛲丝畎l(fā)生的當(dāng)期應(yīng)納稅額，一并申報(bào)繳納。重新登記的納稅人因稅務(wù)檢查、補(bǔ)充申報(bào)等原因需要調(diào)整一般納稅人銷(xiāo)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額的，按照上述規(guī)定辦理。納稅人辦理轉(zhuǎn)移登記時(shí)，應(yīng)準(zhǔn)確核算“應(yīng)交稅金-進(jìn)項(xiàng)稅額”的變化

雖然稅務(wù)總局18號(hào)公告并未對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的未來(lái)走向做出明確表述，但從稅務(wù)總局相關(guān)司局領(lǐng)導(dǎo)的解讀中已經(jīng)明確得到了答案。小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)登記的，一旦符合一般納稅人登記條件，仍需按規(guī)定重新登記為增值稅一般納稅人。

所以一旦重新登記為一般納稅人，這個(gè)“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”可以重新轉(zhuǎn)入進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

4.如果我還沒(méi)有達(dá)到一般納稅人的要求，這個(gè)“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅”有什么用？

過(guò)了一段時(shí)間，小規(guī)模納稅人等待抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅就沒(méi)機(jī)會(huì)抵扣了。阿連認(rèn)為，稅務(wù)總局不能回避這個(gè)問(wèn)題。如果你還沒(méi)有機(jī)會(huì)扣除，你當(dāng)然可以轉(zhuǎn)到成本里，稅前支付。至于哪期可以轉(zhuǎn)入稅前費(fèi)用，可以等稅務(wù)總局的政策文件。

總之，注冊(cè)納稅人暫緩繳納的“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅”是一筆財(cái)富，一定要算好、管好、用好。