一、一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)

1.一般納稅人的固定資產(chǎn)在2009年1月1日前購進(jìn)或自制的，減按3%的稅率征收增值稅，減按2%征收。(其中，固定資產(chǎn)中汽車、摩托車、游艇的進(jìn)項(xiàng)稅允許從2013年8月1日起抵扣，時(shí)間要分在2013年8月1日前后。)

2.如果一般納稅人的固定資產(chǎn)是2009年1月1日以后購置或自制的，應(yīng)區(qū)分如下情況：

(一)對《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定的不可抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按照簡易方法減按2%的稅率征收增值稅。

注：與固定資產(chǎn)相關(guān)的不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅包括：

(一)非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)購進(jìn)的貨物；

(二)外購商品的非正常損失；

(3)非正常損耗的在產(chǎn)品和產(chǎn)成品所消耗的外購商品；

(四)國務(wù)院財(cái)政稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用的消費(fèi)品。

(二)一般納稅人銷售在營改增試點(diǎn)前取得的自用固定資產(chǎn)，按照簡易辦法分別按照3%和2%的稅率征收增值稅。

(3)納稅人購買或自制固定資產(chǎn)為小規(guī)模納稅人，經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后出售該固定資產(chǎn)，可按簡易辦法減按2%的稅率征收3%及以下的增值稅。

(四)一般納稅人發(fā)生簡易方法征收增值稅的應(yīng)稅行為，出售其按規(guī)定不能抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，可以按照3%減2%的稅率簡易方法征收增值稅。

(五)一般納稅人銷售其已使用過的其他固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅，其中2018年5月1日以后適用稅率為16%或10%。

二、小規(guī)模納稅人(除其他個(gè)人外)銷售自己使用過的固定資產(chǎn)

小規(guī)模納稅人(其他個(gè)人除外)銷售其使用過的固定資產(chǎn)，減按3%的稅率征收增值稅，減按2%征收。

三、發(fā)票開具規(guī)定

1.一般納稅人銷售其已使用過的固定資產(chǎn)，適用簡易辦法按3%的稅率征收增值稅不足2%的，應(yīng)開具3%稅率的普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。

2.小規(guī)模納稅人銷售其使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)開具征收率為3%的普通發(fā)票，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得代開增值稅專用發(fā)票。

3.納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，可以放棄減稅，按照簡易辦法按照3%的稅率繳納增值稅并開具增值稅專用發(fā)票。

四、銷售額和應(yīng)納稅額計(jì)算

1.一般納稅人銷售其使用過的固定資產(chǎn)，適用簡易辦法減按2%的稅率征收3%的增值稅的，其銷售額和應(yīng)納稅額按照下列公式確定：

銷售額=含稅銷售額/(1.3%)

應(yīng)納稅額=銷售額2%

2.一般納稅人銷售其使用過的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅的，其銷售額和應(yīng)納稅額按照下列公式確定：

銷售額=含稅銷售額/(1 16%)

應(yīng)納稅額=銷售額16%

3.小規(guī)模納稅人銷售其使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)按以下公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：

銷售額=含稅銷售額/(1.3%)

應(yīng)納稅額=銷售額2%

五、會計(jì)準(zhǔn)則下的會計(jì)處理

因出售或轉(zhuǎn)讓而處置固定資產(chǎn)的利得或損失，應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)處置損益科目。處置凈損失。借記“資產(chǎn)處置損益”，貸記“固定資產(chǎn)清算”；如果是凈收益，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“資產(chǎn)處置損益”科目。

因喪失使用功能或自然災(zāi)害損壞而報(bào)廢清理所產(chǎn)生的利得或損失，應(yīng)計(jì)入營業(yè)外或營業(yè)外支出。屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間正常報(bào)廢清理造成的凈處置損失，記入“營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)損失”和“固定資產(chǎn)清理”科目；如果是生產(chǎn)經(jīng)營期間自然災(zāi)害等非正常原因造成的，借記“營業(yè)外支出——非常損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目；如果是凈收入，借記“固定資產(chǎn)清算”科目，貸記“業(yè)務(wù)收入”科目。

1.借款：固定資產(chǎn)清算

固定資產(chǎn)-累計(jì)折舊

貸款：固定資產(chǎn)-原值

2.借款：固定資產(chǎn)清算

貸款：銀行存款(支付清潔費(fèi))

借方：銀行存款(清算收入)

貸款：固定資產(chǎn)清算

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅)(一般納稅人適用稅率)

應(yīng)納稅額-簡單計(jì)稅(一般納稅人為3%或3%減2%)

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(小規(guī)模納稅人)

3.如果有凈損失

借：資產(chǎn)處置損益(因出售、轉(zhuǎn)讓等原因處置固定資產(chǎn)。)

運(yùn)行費(fèi)用(因喪失使用功能或自然災(zāi)害造成的損壞而報(bào)廢和清理)

貸款：固定資產(chǎn)清算

4.如果產(chǎn)生了凈收入

借：固定資產(chǎn)清算

貸：資產(chǎn)處置利得和損失(因出售或轉(zhuǎn)讓等原因處置固定資產(chǎn)。)

營業(yè)收入(因喪失使用功能或自然災(zāi)害損壞而報(bào)廢清理)

六、除個(gè)體工商戶以外的其他個(gè)人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，享受免征增值稅優(yōu)惠。