一、案例說明

HD股份是一家成立于2005年12月的民營(yíng)有限責(zé)任公司，主要從事電子元器件的研發(fā)、制造和銷售，2012年成為上市公司。當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)于2015-2017年對(duì)公司進(jìn)行了稅務(wù)檢查。

在 通過對(duì)該公司近三年財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行比對(duì)分析，檢查人員發(fā)現(xiàn)該公司2016年、2017年管理費(fèi)用出現(xiàn)大幅增長(zhǎng)。,該公司2015年的管理費(fèi)用為1820萬元，2016年為2370萬元，2017年為2340萬元。2016年與2015年相比，增速達(dá)到30%。結(jié)合管理費(fèi)用明細(xì)賬分析，檢查人員發(fā)現(xiàn)，2016年12月和2017年12月，該公司分別列示“管理費(fèi)用——工資費(fèi)用500萬元”?？梢哉f，這筆支出是管理費(fèi)用大幅增加的原因。那么，具體是什么情況呢？

如公司財(cái)務(wù)總監(jiān)所解釋，2016年1月3日，公司召開股東大會(huì)，通過了實(shí)施股權(quán)激勵(lì)的方案。該計(jì)劃規(guī)定，公司30名高管每人以每股5元的價(jià)格購買10萬股公司普通股。自該計(jì)劃通過之日起，高管在公司任職滿三年且公司三年內(nèi)累計(jì)凈利潤(rùn)達(dá)到3000萬元以上。三年期滿后，每位高管將有權(quán)擁有相關(guān)股票。高管人員在服務(wù)期屆滿前離職或者未能達(dá)到公司三年內(nèi)累計(jì)凈利潤(rùn)達(dá)到3000萬元以上的業(yè)績(jī)條件的，三年期滿后，公司將以每股5元的價(jià)格回購相關(guān)高管人員持有的股份。在3年等待期內(nèi)，高管不享有相關(guān)股份的股東權(quán)利。2016年1月3日，公司普通股的市場(chǎng)價(jià)格為每股10元。同日，獲授股份的高管向公司支付價(jià)款，登記為相關(guān)股份持有人。

因此， 該公司認(rèn)為股權(quán)激勵(lì)方案涉及的30名高管人員不會(huì)出現(xiàn)離職情況，且業(yè)績(jī)目標(biāo)預(yù)期能夠?qū)崿F(xiàn)。確認(rèn)因?qū)嵤┕蓹?quán)激勵(lì)而發(fā)生的工資支出總額為30 *(10-5)10=1500萬元，2016年至2018年各年度平均分?jǐn)偣べY支出為1500/3=500萬元。

二、賬務(wù)處理

2016年1月3日收到高管人員支付的限制性股票價(jià)款1500萬元時(shí)：

借方：銀行存款1500元

貸：其他應(yīng)付款1500

2016年12月分?jǐn)偣べY性支出500萬元時(shí)：

借方：管理費(fèi)——工資支出500。

貸：應(yīng)付員工工資500元

2017年12月分?jǐn)偣べY性支出500萬元時(shí)：

借方：管理費(fèi)——工資支出500。

貸：應(yīng)付員工工資500元

那么，是否符合規(guī)定?公司的稅務(wù)待遇呢

三、政策依據(jù)

根據(jù)“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！?/strong>《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》的第8條