企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，且對(duì)方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人的，支出以發(fā)票為稅前扣除憑證。企業(yè)未按規(guī)定取得發(fā)票的，不得在稅前扣除企業(yè)所得稅。但因注銷(xiāo)、撤銷(xiāo)、依法吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照、被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為非正常戶(hù)等其他特殊原因無(wú)法取得發(fā)票的。支出的真實(shí)性可以通過(guò)相關(guān)數(shù)據(jù)確認(rèn)后，支出可以稅前扣除，不能取得發(fā)票的相關(guān)證明材料包括：不能取得發(fā)票原因的證明材料(包括工商注銷(xiāo)、機(jī)構(gòu)注銷(xiāo)、納入異常業(yè)戶(hù)、破產(chǎn)公告等證明材料)；與業(yè)務(wù)活動(dòng)有關(guān)的合同或協(xié)議；非現(xiàn)金支付的支付憑證；貨物運(yùn)輸證明；貨物入庫(kù)和出庫(kù)的內(nèi)部憑證；企業(yè)會(huì)計(jì)記錄等信息。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法〉的公告》(中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào))、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》(中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào))、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2010〕79號(hào))的規(guī)定，未按規(guī)定取得發(fā)票的稅前扣除應(yīng)注意把握以下五個(gè)時(shí)間節(jié)點(diǎn)：

一、企業(yè)所得稅預(yù)繳期未取得發(fā)票可以稅前扣除。

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例的規(guī)定，企業(yè)所得稅應(yīng)按實(shí)際月度或季度利潤(rùn)額預(yù)繳；按照月或者季度實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳有困難的，可以按照上一納稅年度的月或者季度平均應(yīng)納稅所得額預(yù)繳，或者采用稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法預(yù)繳。納稅人選擇按當(dāng)期實(shí)際利潤(rùn)預(yù)繳的，應(yīng)在納稅人按統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度計(jì)算的會(huì)計(jì)利潤(rùn)基礎(chǔ)上，增加針對(duì)具體業(yè)務(wù)計(jì)算的應(yīng)納稅所得額(如房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)計(jì)應(yīng)稅毛利)，減少不納稅所得額和稅基，減少固定資產(chǎn)加速折舊(抵扣)減少額，彌補(bǔ)以前應(yīng)彌補(bǔ)的虧損。因此，企業(yè)當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得成本、費(fèi)用的有效憑證的，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可以暫按賬面金額計(jì)算。企業(yè)按季繳納企業(yè)所得稅時(shí)未取得發(fā)票的，可以在企業(yè)所得稅前扣除。

二、匯算清繳期結(jié)束前未取得發(fā)票或無(wú)法取得發(fā)票的證據(jù)資料不允許稅前扣除。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)取得發(fā)票等外部憑證而未取得，或者取得不合規(guī)的發(fā)票等外部憑證，支出情況真實(shí)且已實(shí)際發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)要求對(duì)方在當(dāng)年決算期結(jié)束前補(bǔ)開(kāi)或者交換發(fā)票等外部憑證。更換和補(bǔ)發(fā)后的發(fā)票等外部憑證符合要求的，可以作為稅前扣除憑證。企業(yè)未在年度企業(yè)所得稅法規(guī)定的匯算清繳期結(jié)束前補(bǔ)開(kāi)或交換發(fā)票等符合要求的外部憑證，且未按規(guī)定提供無(wú)法取得發(fā)票的相關(guān)證據(jù)材料的，相應(yīng)費(fèi)用不得在年度稅前扣除，在年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)時(shí)增加應(yīng)納稅所得額。

三、5年內(nèi)取得發(fā)票或無(wú)法取得發(fā)票的證據(jù)資料可以追索所屬年度稅前扣除。

企業(yè)在以前年度應(yīng)取得發(fā)票等外部憑證而未取得，且相應(yīng)支出未在當(dāng)年稅前扣除的，在以后年度可以取得符合規(guī)定的發(fā)票等外部憑證或者提供相應(yīng)的按規(guī)定不能取得發(fā)票的證明材料，相應(yīng)支出可以彌補(bǔ)，直至該支出發(fā)生年度稅前扣除，但彌補(bǔ)期限不得超過(guò)五年。也就是說(shuō)，即使企業(yè)取得發(fā)票或者超過(guò)5年后未取得發(fā)票的證據(jù)，也不允許稅前扣除。

四、稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查發(fā)現(xiàn)未取得發(fā)票，自告知之日起60日內(nèi)仍未取得發(fā)票或無(wú)法取得發(fā)票的證據(jù)資料不允許稅前扣除。

匯算清繳期結(jié)束后，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)應(yīng)取得發(fā)票等外部憑證，或者取得不符合規(guī)定的發(fā)票等外部憑證，并告知企業(yè)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自被告知之日起60日內(nèi)補(bǔ)換符合規(guī)定的發(fā)票等外部憑證。其中，發(fā)票或其他外部憑證因?qū)Ψ教厥庠驘o(wú)法補(bǔ)換的，企業(yè)應(yīng)按規(guī)定在被告知之日起60日內(nèi)提供能夠證明其支出真實(shí)性的相關(guān)資料。企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)補(bǔ)開(kāi)或換開(kāi)發(fā)票及其他符合要求的外部憑證，未按規(guī)定提供無(wú)法取得發(fā)票的證據(jù)的，相應(yīng)費(fèi)用不得在年度稅前扣除，超過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定時(shí)間仍無(wú)法取得發(fā)票或無(wú)法取得發(fā)票證據(jù)的，即使不滿(mǎn)5年也不得在稅前扣除。

五、固定資產(chǎn)投入使用后由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的稅前扣除。

企業(yè)固定資產(chǎn)投資的工程款未結(jié)清、未取得全額發(fā)票的，可暫按合同約定的金額計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅依據(jù)，待取得發(fā)票后進(jìn)行調(diào)整。但是，調(diào)整應(yīng)當(dāng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個(gè)月內(nèi)進(jìn)行。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，按照《〈企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)〉應(yīng)用指南》的規(guī)定，已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照預(yù)計(jì)價(jià)值確定成本，計(jì)提折舊。竣工決算后，將按實(shí)際成本調(diào)整原暫估價(jià)值，但無(wú)需調(diào)整已計(jì)提的折舊額。國(guó)稅函[2010]79號(hào)文件明確規(guī)定了固定資產(chǎn)暫記賬戶(hù)及其調(diào)整的稅務(wù)處理，但納稅人要注意，這一規(guī)定與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定還是有較大區(qū)別的：一是實(shí)際投入使用時(shí)沒(méi)有全額發(fā)票的，可以按照合同規(guī)定的金額計(jì)提折舊，但緩沖期只有12個(gè)月，需要在取得發(fā)票后進(jìn)行稅務(wù)調(diào)整。二是取得全額發(fā)票后，如與暫估有出入，追溯調(diào)整稅務(wù)處理。這一規(guī)定很好地體現(xiàn)了稅法中的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。