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聯(lián)交所公開信息顯示，2019年1月1日至2019年10月15日，共有80家a股上市公司發(fā)布了前期會計差錯更正公告。其中，大部分公司前期的會計差錯更正涉及到損益的調(diào)整，會計利潤也發(fā)生了相應(yīng)的變化。在這種情況下，要注意企業(yè)要根據(jù)調(diào)整后的會計利潤重新計算當年應(yīng)納稅所得額，及時“多退少補”企業(yè)所得稅，避免后續(xù)損失。

實例

前期會計差錯更正后需退補稅

近日，a股上市公司發(fā)布關(guān)于前期會計差錯更正的公告。前期糾錯后，這家上市公司的稅務(wù)處理引起業(yè)內(nèi)關(guān)注。

A公司在公告中稱，經(jīng)自查，公司發(fā)現(xiàn)其控股子公司B公司、C公司2015年轉(zhuǎn)讓的兩項投資業(yè)務(wù)投資收益確認存在問題。經(jīng)深入調(diào)查，由于擔保合同的存在，前期資管產(chǎn)品收益權(quán)轉(zhuǎn)讓必須履行補足差額的義務(wù)，后續(xù)公司均以融資租賃業(yè)務(wù)和投資業(yè)務(wù)的形式補足了差額。上述事項導致2015年、2016年上市公司會計處理出現(xiàn)差錯。根據(jù)《企業(yè)會計準則》的有關(guān)規(guī)定，公司應(yīng)對以前的會計差錯進行更正(追溯調(diào)整)。

2019年1月11日，A公司召開臨時董事會會議，審議通過《關(guān)于公司前期會計差錯更正的議案》，同意公司根據(jù)企業(yè)會計準則和《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報規(guī)則》的相關(guān)要求，對前期會計差錯進行更正和追溯調(diào)整。同日，A公司董事會發(fā)布《關(guān)于前期會計差錯更正的公告》。

A公司公告還稱，經(jīng)兩家公司申請，其主管稅務(wù)機關(guān)同意B公司、C公司按照往年實際情況進行退稅、繳稅。B公司近期收到主管稅務(wù)機關(guān)返還的所得稅1500萬元，繳納所得稅678萬元，繳納相應(yīng)的滯納金230萬元；C公司于近期收到主管稅務(wù)機關(guān)返還的所得稅1041萬元，繳納所得稅490萬元，并繳納相應(yīng)的滯納金168萬元。

啟示

應(yīng)納稅所得額計量基礎(chǔ)需重新確定

企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的計量基礎(chǔ)是否會隨著前期會計差錯更正和會計利潤調(diào)整而發(fā)生變化？從A公司的實踐來看，結(jié)論其實挺明確的。

003010第五條規(guī)定，應(yīng)納稅所得額是企業(yè)每一納稅年度的收入總額，扣除非應(yīng)稅收入、免稅收入、各種扣除和允許彌補的以前年度虧損后的余額。同時，《企業(yè)所得稅法》及其實施條例和相關(guān)規(guī)范性文件也規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算采用權(quán)責發(fā)生制，屬于當期收入和費用，不論款項是否收到。不屬于當期的收入和費用，即使該款項已在當期收付，也不作為當期收入和費用。

總收入是企業(yè)從各種來源以貨幣形式和非貨幣形式獲得的收入。納稅人年應(yīng)納稅所得額是以納稅人會計利潤總額為基礎(chǔ)，加上或減去納稅調(diào)整額后計算的“納稅調(diào)整收入”。從企業(yè)所得稅申報表的具體欄目看，“利潤總額計算”欄中的項目應(yīng)根據(jù)國家統(tǒng)一的會計制度計算填列。

根據(jù)公開信息可以清楚地發(fā)現(xiàn)，B公司和C公司主管稅務(wù)機關(guān)同意按照調(diào)整后的會計報表重新計算2015年和2016年的應(yīng)納稅額，并退還納稅人2015年的多繳稅款，彌補納稅人2016年的少繳稅款并征收相應(yīng)的滯納金。因此，如果納稅人按照會計準則的規(guī)定更正了以前的會計差錯，調(diào)整后的會計利潤總額為n

納稅人年度會計利潤總額是計算年度應(yīng)納稅所得額的基礎(chǔ)。納稅人按照會計準則的規(guī)定更正以前會計差錯的，調(diào)整后的會計利潤總額作為計算納稅人年度應(yīng)納稅所得額的新依據(jù)。

企業(yè)要注意的是，納稅人申請多繳稅款退稅的期限是有期限的，超過期限就失去了退稅的機會?！镀髽I(yè)所得稅法》第五十一條、《稅收征收管理法》條規(guī)定，納稅人繳納的稅款超過應(yīng)納稅額的部分，稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當立即退還；納稅人自匯算清繳稅款之日起3年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以要求稅務(wù)機關(guān)退還多繳稅款，并計算銀行同期存款利息，稅務(wù)機關(guān)及時核實后應(yīng)當立即退還。

如果前期會計處理出現(xiàn)錯誤，導致前期會計利潤低于實際利潤，進而出現(xiàn)以前年度少繳企業(yè)所得稅的情況，企業(yè)應(yīng)及時補繳滯納金，并按照《稅收征收管理法實施細則》的規(guī)定繳納相應(yīng)的滯納金。003010第三十二條規(guī)定：納稅人未按照規(guī)定的期限繳納稅款的，稅務(wù)機關(guān)除責令其限期繳納稅款外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。如果企業(yè)前期會計處理出現(xiàn)錯誤，存在“多列支出或者不列收入”少繳應(yīng)納稅款的行為，構(gòu)成偷稅的，企業(yè)將面臨稅務(wù)機關(guān)追繳其未繳或者少繳的稅款和滯納金，并處其未繳或者少繳稅款50%以上5倍以下的罰款。構(gòu)成犯罪的，還將依法追究刑事責任。

因此，如果企業(yè)在更正以前的會計差錯后，會計利潤發(fā)生變化，就要及時進行企業(yè)所得稅的處理。一方面有助于避免因逾期無法申請退還多繳稅款；另一方面，有助于避免少繳稅帶來的更多后續(xù)稅務(wù)風險。

提醒

會計差錯更正是指對企業(yè)會計核算過程中確認、計量、記錄等方面的差錯進行更正。一項交易或事項通過確認、計量、記錄和報告等步驟，形成對信息使用者有用的會計信息。在確認、計量、記錄和報告過程中，由于賬戶分類錯誤、計算錯誤、會計估計錯誤、遺漏已完成的交易或事項等原因，會發(fā)生差錯。

會計差錯，特別是重大會計差錯，如果不及時糾正，不僅會影響會計信息的可靠性，還會誤導投資者、債權(quán)人和其他信息使用者做出錯誤的決策或判斷。