最近一段時(shí)間，一封關(guān)于企業(yè)向個(gè)人股東提供借款，是否需要代扣代繳個(gè)人所得稅的判例文書在財(cái)稅朋友圈被頻頻轉(zhuǎn)發(fā)。

提醒大家：企業(yè)在向個(gè)人股東提供貸款時(shí)需要注意涉稅問題。建議企業(yè)不僅要準(zhǔn)確把握涉稅處理細(xì)節(jié)，還要建立風(fēng)險(xiǎn)管理控制體系，防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

一則判例刷屏

財(cái)稅人士朋友圈

事件的起因，源自某企業(yè)2010年初向個(gè)人股東提供借款。

2010年初，投資咨詢有限公司(以下簡稱公司)借給其股東蘇某300萬元、洪某265萬元、倪某305萬元。上述共計(jì)870萬元。借款均未用于郝波公司的生產(chǎn)經(jīng)營。2012年5月，三位股東歸還了借款。

2013年2月28日，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對定博皓公司少代扣代繳174萬元個(gè)人所得稅，責(zé)令其補(bǔ)扣、補(bǔ)繳。.公司涉嫌稅收違法行為進(jìn)行立案調(diào)查，并于2014年2月20日作出稅務(wù)處理決定，予以認(rèn)定

博皓公司認(rèn)為：

三個(gè)股東雖然向他們借了錢，但在稅務(wù)機(jī)關(guān)稅務(wù)檢查前都?xì)w還了。三位股東沒有獲得任何收入，因此沒有納稅義務(wù)，公司也沒有代扣代繳個(gè)人所得稅的義務(wù)。

稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為：

三名個(gè)人股東的借款在借款納稅年度內(nèi)未償還，借款未用于郝波公司的生產(chǎn)經(jīng)營，應(yīng)視為郝波公司對三名股東的利潤分配，郝波公司應(yīng)履行代扣代繳個(gè)人所得稅的義務(wù)。

雙方不能達(dá)成一致意見時(shí)，郝波公司申請行政復(fù)議，行政復(fù)議機(jī)關(guān)作出行政復(fù)議決定，維持稅務(wù)機(jī)關(guān)的賠償、給付決定。豪公司不服，在法定期限內(nèi)提起行政訴訟。人民法院一審維持了稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政處罰決定。郝公司提起上訴。二審中，人民法院駁回了郝波公司的上訴請求。經(jīng)再審，安徽省高級人民法院裁定駁回郝波公司的再審申請。

至此，本案宣告終結(jié)，博皓公司需就個(gè)人股東借款履行代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)，補(bǔ)扣、補(bǔ)繳相應(yīng)稅款。

老板借款

涉稅問題引發(fā)熱議

終審判決下達(dá)后，雖然大家對此案看法不一，但都提到了個(gè)人股東借款的后續(xù)稅務(wù)處理問題，值得企業(yè)和個(gè)人股東共同關(guān)注。

在實(shí)踐中，個(gè)人股東向控股公司借錢的情況并不少見。

個(gè)人股東向其投資公司借款，除非屬于抽逃出資，否則法律并不禁止。

在從商事角度來看，個(gè)人股東向其投資公司獲得的借款，一般分為與經(jīng)營有關(guān)和與經(jīng)營無關(guān)兩種。，與商業(yè)有關(guān)的貸款通常包括旅游貸款和購買商品和服務(wù)的臨時(shí)貸款。與業(yè)務(wù)無關(guān)的貸款包括以個(gè)人財(cái)務(wù)為目的的貸款等。稅法對個(gè)人股東的業(yè)務(wù)相關(guān)借款行為沒有特別規(guī)定，借款個(gè)人和借貸企業(yè)不涉及稅務(wù)處理。對于與股東發(fā)生的與業(yè)務(wù)無關(guān)的借款，應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行公司章程約定的內(nèi)部審批程序，明確借款行為，關(guān)注可能的納稅義務(wù)。

針對個(gè)人股東發(fā)生的與經(jīng)營無關(guān)的借款行為，的稅務(wù)處理主要包括代扣代繳個(gè)人所得稅、貸款利息計(jì)算繳納增值稅及附加稅、貸款利息收入計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

為防止個(gè)人股東無限期償還企業(yè)貸款，中華人民共和國財(cái)政部、國家稅務(wù)總局于2003年7月11日發(fā)布《關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知》號(財(cái)稅[2003]158號，以下簡稱158號文件)規(guī)定，個(gè)人股東從企業(yè)取得的貸款，在貸款年度內(nèi)未償還且未用于生產(chǎn)經(jīng)營的，可視為個(gè)人股東從企業(yè)取得的股利分配，個(gè)人股東應(yīng)視為“利息此時(shí)，企業(yè)應(yīng)按規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅。

除了個(gè)人所得稅扣繳義務(wù)，企業(yè)向個(gè)人股東提供借款，還會(huì)涉及相關(guān)利息的稅務(wù)處理。

根據(jù)正常情況下，個(gè)人股東向企業(yè)獲取借款，需要支付一定的借款利息。《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》號(財(cái)稅〔2016〕36號)規(guī)定，企業(yè)向個(gè)人股東提供貸款，屬于將資金拆借給他人獲取利息收入的貸款業(yè)務(wù)。因此，企業(yè)向個(gè)人股東收取的貸款利息應(yīng)按規(guī)定計(jì)算繳納增值稅，并按有關(guān)規(guī)定繳納相應(yīng)的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育費(fèi)附加。對于這種利息收入，企業(yè)也應(yīng)將其計(jì)入應(yīng)納稅的inco