在企業(yè)所得稅匯算清繳的年度申報過程中，“稅差”是很多辦稅人員頭疼的問題。在實踐中，很多財稅官員不清楚哪些會計準(zhǔn)則與稅法不同，會導(dǎo)致納稅差異，對納稅差異后暫時性差異的處理也不太了解。今天，邊肖將和你談?wù)動心男┒愂詹町悺?

一、確認差額結(jié)果的納稅差異。

1.固定資產(chǎn)、無加計扣除情況的無形資產(chǎn)

這是因為會計和稅法對折舊方法、折舊年限、殘值的確定有不同的看法，導(dǎo)致了差異。

2.以公允價值計量的投資性房地產(chǎn)。

這種差異類似于以公允價值計量的金融資產(chǎn)。

3.以公允價值計量的金融資產(chǎn)。

以公允價值計量的金融資產(chǎn)，在會計核算中按照公允價值進行后續(xù)計量。但如果在稅法中這樣做，稅收收入會受到資本市場波動的影響，稅源不穩(wěn)定。因此，稅法為了穩(wěn)定稅源，鞏固稅基，只承認該金融資產(chǎn)的歷史成本作為其計稅依據(jù)。

4.可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補虧損。

5、可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除的當(dāng)其超出稅前扣除限額的各類費用和成本。

比如，符合規(guī)定且超過扣除限額的廣告和業(yè)務(wù)推廣費用，超過扣除限額的職工教育費用，允許結(jié)轉(zhuǎn)下一年度進行扣除。本質(zhì)上構(gòu)成了對未來稅收的預(yù)收，具有明顯的預(yù)提性質(zhì)。

6、各類不符合規(guī)定的減值準(zhǔn)備。

減值準(zhǔn)備是基于對資產(chǎn)成功回收所面臨風(fēng)險的考慮而采取的一種應(yīng)對措施。例如，壞賬準(zhǔn)備是為了應(yīng)對客戶可能違約甚至無法償還的風(fēng)險，確保會計數(shù)據(jù)的穩(wěn)定性而做出的行為。

然而，在這個過程中有很多主觀判斷，并且極難找到一個公認的減值標(biāo)準(zhǔn)和方法。在某些情況下，它已經(jīng)成為一些企業(yè)逃稅的法寶。為了穩(wěn)定稅源，鞏固稅基，稅務(wù)局自然不會承認提前計提的減值準(zhǔn)備，只能在實際發(fā)生時才允許稅前扣除。這樣，當(dāng)會計上已計提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)時，產(chǎn)生的稅收就會不同。等一下。

這些差異最終會在資產(chǎn)或負債存續(xù)期結(jié)束后消失，本質(zhì)上具有明顯的預(yù)提和攤銷特征和性質(zhì)。但如果在其存續(xù)期內(nèi)以會計語言記錄對其的影響，則會出現(xiàn)令人頭疼的遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債和遞延所得稅費用。

眾所周知，對于資產(chǎn)而言，當(dāng)資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)時，就會產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異，應(yīng)確認遞延所得稅負債。否則為可抵扣暫時性差異，應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)。對于負債來說，正好相反。當(dāng)期遞延所得稅費用是通過減去當(dāng)期凈遞延所得稅負債和當(dāng)期凈遞延所得稅資產(chǎn)之間的差額獲得的。

對于這些需要確認差異結(jié)果的項目，要根據(jù)受影響的報表項目進行具體的賬務(wù)處理。

比如固定資產(chǎn)暫時性差異會影響利潤總額的，遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債對應(yīng)的科目是所得稅費用；其他綜合收益受可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動產(chǎn)生的暫時性差異影響的，遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債對應(yīng)科目為其他綜合收益；不同控制下吸收合并(免稅合并)導(dǎo)致暫時性差異的，遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債對應(yīng)賬戶為商譽；如果暫時性差異是由于會計政策變更和前期重要差錯更正造成的，遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的對應(yīng)科目為留存收益(盈余公積或利潤分配——未分配利潤)。

二.不確認差異結(jié)果的稅務(wù)差異

1、存在加計扣除情況的的無形資產(chǎn)可加計扣除部分的總額。

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號-所得稅》規(guī)定無形資產(chǎn)的增減變動不屬于企業(yè)合并，不影響交易發(fā)生時的會計利潤和應(yīng)納稅所得稅。對于此類初始確認，遞延

2、超過扣除限額的應(yīng)付職工薪酬。

由于稅法不允許這部分結(jié)轉(zhuǎn)到下一年度進行扣除，確認差異的目的是為了更好地反映遞延所得稅費用的預(yù)提和遞延性質(zhì)。既然這個事情不具備這個性質(zhì)，自然也就不需要確認相關(guān)的差異。

3、行政罰款、稅收滯納金等。

原因同上。

4、不可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除的當(dāng)期超出稅前扣除限額的各類費用和成本。

原因同上。

5、非同一控制下的吸收合并（免稅）中的商譽。

在企業(yè)合并中，商譽=合并成本-可辨認被購買方凈資產(chǎn)公允價值份額。如果合并成本，即支付對價大于被購買方可辨認凈資產(chǎn)的公允價值份額，就會產(chǎn)生正商譽。此時會假設(shè)該差額結(jié)果為遞延所得稅負債，那么被購買方可辨認凈資產(chǎn)的公允價值份額將減少，這將進一步導(dǎo)致商譽的增加，從而需要繼續(xù)確認由此帶來的新的遞延所得稅負債。這就導(dǎo)致了一個循環(huán)。

相反，當(dāng)合并成本即支付對價小于被購買方的可辨認凈資產(chǎn)時，就會出現(xiàn)負商譽。如果此時確認遞延所得稅資產(chǎn)，那么就會產(chǎn)生新的負商譽，這仍然進入一個循環(huán)。因此，基于上述考慮，對于非同一控制下的吸收合并(免稅)商譽，確認相關(guān)遞延所得稅負債和遞延所得稅資產(chǎn)。

6、長期持有的采用權(quán)益法進行后續(xù)計量的長期股權(quán)投資。

在長期持有的情況下，對于權(quán)益法計算的長期股權(quán)投資賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差額，投資企業(yè)一般不確認相關(guān)所得稅影響。長期持有的，初始投資成本調(diào)整產(chǎn)生的暫時性差異預(yù)計在未來期間長期轉(zhuǎn)回或不會轉(zhuǎn)回，對未來期間不產(chǎn)生所得稅影響，無需確認遞延所得稅；投資損益產(chǎn)生的暫時性差異予以確認。如果現(xiàn)金股利或利潤在未來期間分期償還，對未來期間的所得稅沒有影響(注意是打算長期持有)。應(yīng)確認被投資單位其他權(quán)益變動產(chǎn)生的暫時性差異。長期持有的，預(yù)計未來期間不會轉(zhuǎn)回，因此不需要確認所得稅等的影響。

這些業(yè)務(wù)要么對會計數(shù)據(jù)沒有實質(zhì)性影響，要么不符合稅前扣除原則。而且這些差異不會在下一年消失，會形成永久性的差異。因此，不確認遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債。