近日來，《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確生活性服務(wù)業(yè)增值稅加計抵減政策的公告》(財政部、國家稅務(wù)總局2019年第87號公告，以下簡稱87號公告)的實施在財稅行業(yè)引起熱議。增值稅的加計扣除是今年財稅圈的熱點，如何適用一直是業(yè)內(nèi)熱議的話題。然而，近期筆者在實踐中發(fā)現(xiàn)，不少納稅人錯誤地將加計扣除與加計扣除混為一談，導(dǎo)致政策適用出現(xiàn)問題。企業(yè)要注意的是，“加扣”和“加扣”看似相似，但一個扣一個，本質(zhì)卻大相徑庭。

基本概念不同

加計抵減

加計扣除是部分服務(wù)業(yè)抵扣應(yīng)納增值稅金額的稅收優(yōu)惠計算方法。這個概念最早是在《財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》年提出的(財政部、國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署2019年第39號公告，以下簡稱39號公告)。根據(jù)39號公告和87號公告的規(guī)定，自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產(chǎn)、生活服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進項稅額加10%抵扣應(yīng)納稅款；自2019年10月1日至2021年12月31日，允許生活服務(wù)業(yè)納稅人按當(dāng)期可抵扣進項稅額加計15%抵扣應(yīng)納稅款。

加計扣除

加計扣除是在實際發(fā)生額上加一定比例計算應(yīng)納稅額的方法。在實踐中，眾所周知的稅收優(yōu)惠政策主要是企業(yè)所得稅100%扣除和R & amp殘疾人就業(yè)費用扣除和農(nóng)產(chǎn)品增值稅抵扣政策。以R & amp；amp；的扣除為例。以費用為例。當(dāng)一個企業(yè)開發(fā)新產(chǎn)品的那一年，R & ampd符合規(guī)范的費用100萬元，不形成無形資產(chǎn)。研發(fā)；d費用可在企業(yè)所得稅前扣除75萬元(10075%)。

計算方式不同

加計抵減

如果適用增值稅抵扣政策，企業(yè)要按照一定的公式確定抵扣金額。具體公式為：當(dāng)期計提加抵扣=當(dāng)期可抵扣進項稅額10%或15%；本期免賠額加免賠額=上期期末免賠額余額-本期免賠額加免賠額-本期減少額加免賠額。值得注意的是，增值稅現(xiàn)行規(guī)定不能抵扣的進項稅額不能抵扣，附加抵扣不能計提。

如果當(dāng)期增值稅進項稅額大于抵扣前的銷項稅額，則當(dāng)期可抵扣加可抵扣金額結(jié)轉(zhuǎn)到下次抵扣；抵扣前當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額大于0且大于當(dāng)期可抵扣加可抵扣的，當(dāng)期可抵扣加可抵扣可全額抵扣增值稅應(yīng)納稅額；如果本次抵扣前的增值稅應(yīng)納稅額大于0且小于等于本期抵扣加抵扣，則用本期抵扣加抵扣將應(yīng)納稅額抵扣至0，本期抵扣加抵扣結(jié)轉(zhuǎn)至下期繼續(xù)抵扣。

加計扣除

正負政策的計算方法不同。以R & amp以費用加扣除為例。研發(fā)。費用加扣除=R & ampd本期實際發(fā)生的費用 75%。因此，當(dāng)沒有其他納稅調(diào)整項目時，當(dāng)年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額=會計利潤-實際發(fā)生的R & ampd當(dāng)年費用75%。

適用條件不同

企業(yè)要適用加計扣除或附加扣除政策，需要滿足一定的條件，但適用的條件不同。

加計抵減

適用抵免政策的納稅人應(yīng)為提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)和生活服務(wù)的納稅人，且提供上述四項服務(wù)的銷售額應(yīng)占總銷售額的50%以上?！朵N售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》(財稅[2016]36號文)規(guī)定了這四項服務(wù)的具體范圍。如果適用87號公告規(guī)定的15%正負政策，納稅人應(yīng)為生活性服務(wù)業(yè)納稅人，需要滿足提供生活性服務(wù)業(yè)取得的銷售額占總銷售額50%以上的條件。即使他同時從事四項服務(wù)中的其他應(yīng)稅行為，也只能將納稅人作為分子取得的生活性服務(wù)銷售額除以當(dāng)期總銷售額，計算確認銷售額比例是否超過50%，判斷是否可以適用加減政策。

加計扣除

要在 ,實施附加扣除政策，需要滿足某些條件。以R & amp；amp；的扣除為例。以費用為例。屬于七大禁止行業(yè)的企業(yè)不得適用該政策。不僅如此，企業(yè)還需要準確、合規(guī)地收集實際研發(fā)費用；d費用按有關(guān)規(guī)定進行核算。

會計處理不同

加計抵減

企業(yè)可以選擇適用加計扣除政策的會計核算方法主要有兩種。一是當(dāng)期形成進項稅額時，計提并記入“應(yīng)交稅金-減免稅”科目，當(dāng)期有應(yīng)交增值稅時，轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(減免稅)”科目；另一種方法是，形成可抵扣金額時，直接借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(減免稅)”科目，貸方?jīng)_減相應(yīng)的成本或費用科目。

加計扣除

如果企業(yè)適用加計扣除政策，需要在費用當(dāng)期進行賬務(wù)處理。以R & amp以費用加扣除政策為例。研發(fā)。d .企業(yè)發(fā)生的支出需要根據(jù)費用化和資本化之間的區(qū)別來處理。支出實際發(fā)生時，計入研究與開發(fā)科目。費用支出和研發(fā)費用。費用----資本化支出。

適用程序不同

加計抵減

適用該信貸政策的生產(chǎn)生活服務(wù)業(yè)納稅人，應(yīng)在首次確認適用該信貸政策時，通過電子稅務(wù)局提交《適用加計抵減政策的聲明》或前往辦稅服務(wù)廳，根據(jù)具體政策要求，核對《適用加計抵減政策的聲明》確定所屬行業(yè)。

加減

適用R & amp費用加扣除政策應(yīng)規(guī)范研發(fā)費用的收取和扣除；費用，填寫研發(fā)費用匯總表；費用，并在企業(yè)所得稅申報表中申報適用的優(yōu)惠政策。年度決算完成后，留存的參考資料將全部收集整理，以便后續(xù)管理。