近日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)等若干增值稅問(wèn)題的公告》號(hào)(中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第18號(hào))(以下簡(jiǎn)稱18號(hào)公告)，明確了政策調(diào)整涉及的征管問(wèn)題。但由于18號(hào)公告內(nèi)容豐富、言簡(jiǎn)意賅，部分財(cái)務(wù)人員學(xué)習(xí)后存在大量的理解困惑。今天，邊肖通過(guò)本文整理出以下六個(gè)誤區(qū)，幫助大家在實(shí)踐中更好的理解和把握~

誤區(qū)一：所有普通納稅人都可以登記為小規(guī)模納稅人。

18號(hào)公告規(guī)定“根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十三條、《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十八條的有關(guān)規(guī)定，登記為一般納稅人”。

根據(jù)上述規(guī)定，不適用《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》號(hào)文件(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))，故銷售勞務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)(以下簡(jiǎn)稱應(yīng)稅活動(dòng))的一般納稅人不符合18號(hào)公告規(guī)定的條件，不能登記為小規(guī)模納稅人。

誤區(qū)二：自行登記的一般納稅人不能轉(zhuǎn)小規(guī)模納稅人。

03010第十三條規(guī)定：“小規(guī)模納稅人以外的納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)資格認(rèn)定。具體認(rèn)定辦法由國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門制定。小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確納稅信息的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)資格認(rèn)定，不作為小規(guī)模納稅人，按照本條例的有關(guān)規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額?！?

經(jīng)上述條款授權(quán)，《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》(中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局令第43號(hào))第三條規(guī)定“年應(yīng)稅銷售額不超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確納稅資料的納稅人，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人登記。”

18號(hào)公告明確，《增值稅一般納稅人登記管理辦法》第十三條登記的一般納稅人是轉(zhuǎn)登記小規(guī)模納稅人的前提條件之一。因此，年應(yīng)稅銷售額未超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人，自行申請(qǐng)一般納稅人登記后，年銷售額未達(dá)到500萬(wàn)元的，可以申請(qǐng)重新登記為小規(guī)模納稅人。

誤區(qū)三：轉(zhuǎn)移登記日之前連續(xù)12個(gè)月或連續(xù)4個(gè)季度的累計(jì)增值稅銷售額不包括免稅銷售額。

03010(中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局令第43號(hào))第二條規(guī)定“……本辦法所稱年應(yīng)稅銷售額，是指納稅人在不超過(guò)12個(gè)月或者連續(xù)4個(gè)季度的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)申請(qǐng)?jiān)鲋刀惖睦塾?jì)銷售額，包括經(jīng)稅務(wù)申報(bào)的銷售額、經(jīng)稅務(wù)查補(bǔ)的銷售額、經(jīng)納稅評(píng)估調(diào)整的銷售額…………”，未明確免稅銷售額是否為申請(qǐng)?jiān)鲋刀惖匿N售額。

但《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》(中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第6號(hào))對(duì)這個(gè)問(wèn)題做了明確：“《增值稅一般納稅人登記管理辦法》第二條所說(shuō)的‘納稅申報(bào)銷售額’，是指納稅人自行申報(bào)的所有適用增值稅的銷售額，包括免稅銷售額和經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)開具發(fā)票的銷售額?！?

從稅法原理來(lái)看，免稅銷售本身屬于增值稅申請(qǐng)范疇，國(guó)家出于支持某些特定行業(yè)發(fā)展的目的給予免稅待遇，應(yīng)納入增值稅申請(qǐng)銷售。因此，轉(zhuǎn)移登記日之前連續(xù)12個(gè)月或連續(xù)4個(gè)季度的累計(jì)增值稅銷售額包含免稅銷售額。

誤區(qū)四：轉(zhuǎn)移登記納稅人在轉(zhuǎn)移登記日當(dāng)期取得的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)納入“應(yīng)交稅金-待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”核算。

18號(hào)公告將轉(zhuǎn)入登記的納稅人未申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額和轉(zhuǎn)入登記日當(dāng)期期末剩余的稅額分為轉(zhuǎn)入登記日當(dāng)期已取得發(fā)票和轉(zhuǎn)出登記日當(dāng)期未取得發(fā)票兩類，提出了不同的處理方法。其中，“轉(zhuǎn)讓當(dāng)期已取得的收費(fèi)公路增值稅專用發(fā)票、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票和增值稅電子普通發(fā)票重新

對(duì)于上述規(guī)定，有人理解為重新登記的納稅人在重新登記之日當(dāng)期取得的進(jìn)項(xiàng)稅額，將納入“應(yīng)交稅費(fèi)-待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”的核算。這種理解是錯(cuò)誤的。18號(hào)公告明確限定未申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)-待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”。因此，如果納稅人在轉(zhuǎn)移登記日當(dāng)期納稅申報(bào)期結(jié)束前，增值稅專用發(fā)票的申報(bào)抵扣不受影響，仍可通過(guò)增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺(tái)查詢確認(rèn)或認(rèn)證，以抵扣當(dāng)期實(shí)現(xiàn)銷售時(shí)產(chǎn)生的銷項(xiàng)稅額。

企業(yè)取得的專用發(fā)票當(dāng)期未申報(bào)抵扣的，轉(zhuǎn)登記納稅人下期轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人，采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。此時(shí)未申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額沒(méi)有相應(yīng)的銷項(xiàng)稅額抵扣，只能納入“應(yīng)交稅金-待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”的核算，只有滿足18號(hào)公告的條件才能進(jìn)一步抵扣。

案例一：企業(yè)A為商貿(mào)企業(yè)一般納稅人，符合18號(hào)公告小規(guī)模納稅人登記條件，2018年4月公司免稅銷售額100萬(wàn)元，當(dāng)期未抵扣進(jìn)項(xiàng)發(fā)票15萬(wàn)元，前期抵扣10萬(wàn)元。4月份應(yīng)納稅額=100 * 17%-10=7萬(wàn)元，15萬(wàn)元進(jìn)項(xiàng)稅額只能計(jì)入“應(yīng)納稅額-待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”的核算。

誤區(qū)五：計(jì)入“應(yīng)納稅額-待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”，可以沖減轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人過(guò)程中形成的應(yīng)納稅額。

根據(jù)18號(hào)公告，“重新登記的納稅人在一般納稅人期間銷售或者購(gòu)買的貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，從輪換登記日的下一期起銷售、暫?；蛘咄嘶貢r(shí)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整重新登記日當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額。調(diào)整后的應(yīng)納稅額大于轉(zhuǎn)移登記日當(dāng)期申報(bào)的應(yīng)納稅額，從“應(yīng)納稅額-待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”中扣除；扣減后仍有余額的，應(yīng)一并申報(bào)繳納計(jì)入銷售折扣、暫停或退回的當(dāng)期應(yīng)納稅款?！?

對(duì)于以上內(nèi)容，我們要理解的是，轉(zhuǎn)移登記日當(dāng)期應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，只能用于抵扣轉(zhuǎn)移登記納稅人作為一般納稅人期間因銷售折扣、暫停或退貨而少繳的稅款。即使此時(shí)應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額大于少繳的稅額，但由于納稅人處于不同身份時(shí)計(jì)稅方法不同，應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額余額只能繼續(xù)放在“應(yīng)交稅金-待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目中，而不能用于抵扣小規(guī)模納稅人期間轉(zhuǎn)出登記納稅人的應(yīng)納稅額。原因是，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人登記管理若干事項(xiàng)的公告》第十一條規(guī)定，小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)實(shí)行按銷售額和征收率計(jì)算應(yīng)納稅額的簡(jiǎn)易方法，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

案例二：企業(yè)A于2018年4月登記為小規(guī)模納稅人，15萬(wàn)元進(jìn)項(xiàng)稅額納入“應(yīng)交稅費(fèi)-待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”核算。5月，某公司成為小規(guī)模納稅人，銷售額不含稅30萬(wàn)元，當(dāng)月應(yīng)納稅額30*3%=0.9萬(wàn)元。某公司5月退回4月購(gòu)買的存貨50萬(wàn)元，4月進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出8.5萬(wàn)元，實(shí)際少繳稅款8.5萬(wàn)元。由于要抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為15萬(wàn)元，扣除前期少繳稅款后還有6.5萬(wàn)元的余額。5月，A企業(yè)作為小規(guī)模納稅人，當(dāng)期實(shí)際應(yīng)納稅額為0.9萬(wàn)元，待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額余額6.5萬(wàn)元不允許用于抵扣，但仍需繳納0.9萬(wàn)元稅款。

6.誤區(qū)：納稅人登記為小規(guī)模納稅人后，不能開具一般納稅人適用稅率的專用發(fā)票。

18號(hào)公告明確指出，從下一期起

但18號(hào)公告也規(guī)定，“對(duì)一般納稅人期間發(fā)生的增值稅應(yīng)稅銷售，未開具增值稅發(fā)票需要補(bǔ)開增值稅發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)按照原適用稅率或者征收率補(bǔ)開增值稅發(fā)票?！边@是國(guó)家為了防止下游因納稅人身份變更而獲取全額增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，給納稅人造成不必要的經(jīng)濟(jì)損失而規(guī)定的。為落實(shí)上述政策，18號(hào)公告規(guī)定：“重新登記的納稅人可繼續(xù)使用現(xiàn)有稅控設(shè)備開具增值稅發(fā)票，無(wú)需上交稅控設(shè)備和增值稅發(fā)票。”因此，重新登記的納稅人雖然是小規(guī)模納稅人，但在符合條件的前提下，仍然可以開具只有普通納稅人才能開具的稅率為17%、16%、13%、11%、10%、6%的增值稅專用發(fā)票。

摘要

隨著當(dāng)前稅制改革的不斷推進(jìn)，本文從納稅人的角度出發(fā)，選取納稅人咨詢最多的六個(gè)問(wèn)題進(jìn)行重點(diǎn)解答，希望能幫助財(cái)稅人員理解新政策精神，最大程度規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)，享受政策紅利。