跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅是指居民企業(yè)在國內(nèi)不同省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市設(shè)立不具有法人資格的分支機構(gòu)，實行‘統(tǒng)一計算、分級管理、就地預(yù)繳、匯總匯算清繳、財政劃轉(zhuǎn)’的企業(yè)所得稅征管措施。2012年底，國家稅務(wù)總局發(fā)布2012年第57號公告，對跨地區(qū)業(yè)務(wù)匯總納稅做出了具體規(guī)定。今天邊肖主要給大家介紹在不同地區(qū)稅率不同時，如何確定總公司和分公司的應(yīng)納稅額。

第一步 劃分應(yīng)納稅所得額

根據(jù)57號公告要求，跨區(qū)域經(jīng)營計算的企業(yè)所得稅，50%由分支機構(gòu)共享，50%由總公司共享。以D公司合并應(yīng)納稅所得額1000萬元為例。總公司分攤500萬，三家分公司分攤500萬。

第二步 計算分攤比例

根據(jù)規(guī)定，總公司應(yīng)根據(jù)上一年度營業(yè)收入、職工薪酬、分支機構(gòu)總資產(chǎn)三個因素計算各分支機構(gòu)分攤所得稅的比例，三個因素的權(quán)重依次為0.35、0.35、0.30。計算公式為：某分行的分配比例=(該分行營業(yè)收入之和/各分行營業(yè)收入) 0.35(該分行員工工資之和/各分行員工工資)0.35(該分行總資產(chǎn)之和/各分行總資產(chǎn)) 0.30假設(shè)K、T、L分行的分配比例按上述公式計算，如果不同地區(qū)的稅率相同，我們可以通過這里的兩個分攤來計算每個機構(gòu)的應(yīng)納稅額。但由于L公司享受優(yōu)惠稅率，我們會繼續(xù)往下走。

第三步 計算總應(yīng)納稅額

總機構(gòu)應(yīng)納稅額=總機構(gòu)分攤的應(yīng)納稅所得額總機構(gòu)適用稅率。

各分支機構(gòu)應(yīng)納稅額=各分支機構(gòu)分攤的應(yīng)納稅所得額總和各分支機構(gòu)分攤比例適用稅率

總機構(gòu)應(yīng)納稅額=總機構(gòu)應(yīng)納稅額+分支機構(gòu)應(yīng)納稅額。

示例：

d公司應(yīng)納稅額=100050%25%=125萬元

l公司應(yīng)納稅額=100050%0.515%=37.5萬元

而K公司和T公司的應(yīng)納稅額分別為25萬元和37.5萬元，總機構(gòu)的應(yīng)納稅額為225萬元。

第四步：分支機構(gòu)按照分成比例分攤稅額。

不同地區(qū)稅率不同時，分支機構(gòu)分攤的稅額=總機構(gòu)應(yīng)納稅額50%分支機構(gòu)分攤比例。

以L公司為例，其納稅份額=22550%0.5=56.25萬元。

同理，K公司和T公司分攤的稅額分別為22.5萬元和33.75萬元。

各位朋友，請注意，當各分公司的企業(yè)所得稅稅率不同時，總機構(gòu)必須按照57號公告的要求逐級確定各分公司分攤的稅額，否則，各分公司將多繳稅款或少繳稅款。此外，企業(yè)所得稅匯算清繳主體仍為總公司，分支機構(gòu)無需進行年度納稅調(diào)整或自行計算應(yīng)納稅額，只需根據(jù)總公司下?lián)艿亩惪钤诋數(shù)匮a稅或退稅即可。但為了保證相關(guān)工作的順利進行，分支機構(gòu)還是需要填寫年度納稅申報表的相關(guān)內(nèi)容，但這和總公司的年度納稅申報表不是一個概念。

策略鏈接

《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法的公告》第57號公告

《印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法〉的公告》的解釋