員工福利形式多樣，有住房、交通等補(bǔ)貼和非貨幣性福利，也有組織員工旅游、療養(yǎng)等費(fèi)用，還有端午節(jié)、中秋節(jié)等重要時(shí)刻組織聚餐、發(fā)放禮品等費(fèi)用。這些職工福利可以在企業(yè)所得稅前扣除嗎？稅前應(yīng)扣除什么標(biāo)準(zhǔn)？下面，我們就以案例分析的形式進(jìn)行講解。

情況一：企業(yè)聚餐發(fā)生的費(fèi)用如何稅前扣除？

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)):“《實(shí)施條例》第四十條規(guī)定的職工福利費(fèi)包括以下內(nèi)容：

(二)員工醫(yī)療、生活、住房、交通等各種補(bǔ)貼和非貨幣性福利。包括企業(yè)支付給職工因公異地就醫(yī)的費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌的企業(yè)職工的醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬的醫(yī)療補(bǔ)助、采暖費(fèi)補(bǔ)助、職工防暑降溫補(bǔ)助、職工困難補(bǔ)助、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂補(bǔ)助和職工交通補(bǔ)助等。"

對(duì)于文件中未列出的費(fèi)用，根據(jù)2012年稅務(wù)總局所得稅司在線(xiàn)訪(fǎng)談的回復(fù)，如果確實(shí)是所有企業(yè)的職工福利費(fèi)支出，且符合《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，符合費(fèi)用稅前扣除的合法性、合理性、真實(shí)性、相關(guān)性和確定性的要求，可以按規(guī)定作為職工福利費(fèi)扣除。

情況二：企業(yè)組織員工旅游，差旅費(fèi)如何稅前扣除？

組織員工出國(guó)旅游，要區(qū)分工資支出和員工福利費(fèi)。

根據(jù)國(guó)稅函[2009]3號(hào)：“《實(shí)施條例》第三十四條所稱(chēng)“合理的工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或者相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制定的工資薪金制度實(shí)際支付給職工的工資薪金。"

如果組織員工出差符合上述關(guān)于工資薪金的規(guī)定和合理性原則，則應(yīng)作為工資費(fèi)用在稅前扣除，如安排優(yōu)秀員工出差。所有員工的普惠制差旅費(fèi)可按規(guī)定作為員工福利費(fèi)在稅前扣除。屬于工會(huì)活動(dòng)旅游支出的，應(yīng)按規(guī)定作為工會(huì)經(jīng)費(fèi)在稅前扣除。

情況三：企業(yè)中秋晚會(huì)和員工送禮發(fā)生的費(fèi)用可以稅前扣除嗎？

這種情況涉及到企業(yè)所得稅、增值稅、個(gè)人所得稅的處理(此處暫不解釋)，應(yīng)分自產(chǎn)貨物或外購(gòu)貨物兩種情況處理。

企業(yè)所得稅方面，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2008〕828號(hào))“二。企業(yè)將資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)發(fā)生變化，不屬于資產(chǎn)內(nèi)部處置，收入應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為銷(xiāo)售。

(a)用于營(yíng)銷(xiāo)或銷(xiāo)售；

(2)用于社交娛樂(lè)；

(3)用于員工獎(jiǎng)勵(lì)或福利；

(四)分配股利。

(五)接受?chē)?guó)外捐贈(zèng)；

(六)其他改變資產(chǎn)所有權(quán)的目的。"

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的公告》(中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第80號(hào))第三條規(guī)定：“發(fā)生《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2008〕828號(hào))第二條規(guī)定情形的，除另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)按照轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值確定銷(xiāo)售收入?！?

企業(yè)在向員工贈(zèng)送禮品時(shí)，在所得稅方面應(yīng)將商品的公允價(jià)值作為銷(xiāo)售確認(rèn)收入處理。因?yàn)椴环蠒?huì)計(jì)收入確認(rèn)原則，會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入，所以所得稅結(jié)算時(shí)，應(yīng)增加為銷(xiāo)售收入，調(diào)整為銷(xiāo)售成本。同時(shí)，企業(yè)將商品作為福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)按照福利費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行稅前調(diào)整。

如果企業(yè)給的對(duì)象是客戶(hù)(除了買(mǎi)一送一)，也應(yīng)視為所得稅中的銷(xiāo)售額。同時(shí)可按規(guī)定作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)在稅前扣除。

增值稅方面，企業(yè)將自產(chǎn)貨物用于集體福利的，視同銷(xiāo)售貨物，應(yīng)計(jì)算繳納增值稅；購(gòu)進(jìn)貨物用于集體福利的，不視為銷(xiāo)售貨物，但一般納稅人取得的購(gòu)進(jìn)貨物進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。

如果企業(yè)給的對(duì)象是客戶(hù)，則屬于增值稅視同銷(xiāo)售的范疇，應(yīng)視為銷(xiāo)售貨物。應(yīng)計(jì)算繳納增值稅，一般納稅人對(duì)購(gòu)進(jìn)貨物取得的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。

情況四：企業(yè)安排優(yōu)質(zhì)客戶(hù)出差，差旅費(fèi)可以稅前扣除嗎？

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的合理費(fèi)用，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。合理支出，是指符合正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者相關(guān)資產(chǎn)成本的必要的、正常的支出。因此，企業(yè)因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要發(fā)生的差旅費(fèi)，可以計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按規(guī)定在稅前扣除。

情況五：企業(yè)在酒店開(kāi)會(huì)，會(huì)議費(fèi)、餐飲費(fèi)、住宿費(fèi)等可以嗎？發(fā)生的費(fèi)用可以在稅前扣除嗎？

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理費(fèi)用，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他費(fèi)用，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。所以企業(yè)實(shí)際發(fā)生的會(huì)議費(fèi)、餐飲費(fèi)、住宿費(fèi)都可以稅前扣除。

從上述例子可以看出，可稅前扣除的福利費(fèi)，除(國(guó)稅函〔2009〕3號(hào))有明確規(guī)定外，如果是所有企業(yè)的職工福利費(fèi)性質(zhì)的支出，且符合《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，符合稅前扣除的合法性、合理性、真實(shí)性、相關(guān)性和確定性的要求，均可按規(guī)定作為職工福利費(fèi)扣除。但是福利基金不是萬(wàn)能的籃子。不是所有的員工費(fèi)用都可以從福利基金中扣除。如果企業(yè)組織籃球比賽，發(fā)放給員工的籃球服屬于發(fā)放給員工的醫(yī)療保健、生活等各種補(bǔ)貼和非貨幣性福利?？砂匆?guī)定作為福利費(fèi)在稅前扣除。如果是餐飲企業(yè)為前臺(tái)服務(wù)員提供的工作服，可以直接作為成本費(fèi)用稅前扣除，而不是作為福利費(fèi)，因?yàn)槭瞧髽I(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需要的。