國(guó)家稅務(wù)總局近日發(fā)布《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣等增值稅征管問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第31號(hào))(以下簡(jiǎn)稱《公告》)，統(tǒng)一稅收征管標(biāo)準(zhǔn)，方便納稅人執(zhí)行，并明確了相關(guān)問題。其中，《關(guān)于貨物運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票的規(guī)定》等8項(xiàng)征管規(guī)定將于10月1日起實(shí)施，大家要抓緊學(xué)習(xí)。

1.關(guān)于貨物運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票

適用《公告》(中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第55號(hào)，中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第31號(hào)，修訂發(fā)布)的 《貨物運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票管理辦法》 規(guī)定：增值稅納稅人和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于開展互聯(lián)網(wǎng)物流平臺(tái)企業(yè)代開增值稅專用發(fā)票試點(diǎn)工作的通知》(稅總函〔2017〕579號(hào))規(guī)定的代開增值稅專用發(fā)票并辦理相關(guān)涉稅事宜的貨物運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人，應(yīng)符合以下條件：

提供道路貨物運(yùn)輸服務(wù)(4.5噸及以下普通貨運(yùn)車輛從事普通道路貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)的除外)，取得《中華人民共和國(guó)道路運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)許可證》、《中華人民共和國(guó)道路運(yùn)輸證》；提供內(nèi)河貨物運(yùn)輸服務(wù)，取得《國(guó)內(nèi)水路運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)許可證》，《船舶營(yíng)業(yè)運(yùn)輸證》。

2017年在 政策解讀：，國(guó)家稅務(wù)總局先后發(fā)布《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布貨物運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票管理辦法的公告》(中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第55號(hào)，中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第31號(hào)修訂發(fā)布)和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于開展互聯(lián)網(wǎng)物流平臺(tái)企業(yè)代開增值稅專用發(fā)票試點(diǎn)工作的通知》(通稅函〔2017〕579號(hào))，允許稅務(wù)機(jī)關(guān)為貨物運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人異地開具增值稅專用發(fā)票，符合條件的互聯(lián)網(wǎng)物流平臺(tái)企業(yè)開具同時(shí)，根據(jù)當(dāng)時(shí)交通管理部門的要求，明確貨物運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人在申領(lǐng)專用發(fā)票時(shí)需要取得相關(guān)運(yùn)輸資質(zhì)。因交通管理部門調(diào)整了運(yùn)輸資質(zhì)要求，代開發(fā)票條件《公告》相應(yīng)調(diào)整如下：提供道路貨物運(yùn)輸服務(wù)的(4.5噸及以下普通貨運(yùn)車輛從事普通道路貨物運(yùn)輸?shù)某?，應(yīng)取得《中華人民共和國(guó)道路運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)許可證》、《中華人民共和國(guó)道路運(yùn)輸證》；提供內(nèi)陸貨物運(yùn)輸服務(wù)，應(yīng)取得《國(guó)內(nèi)水路運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)許可證》和《船舶營(yíng)業(yè)運(yùn)輸證》。

2.關(guān)于運(yùn)輸工具艙位承包和艙位互換業(yè)務(wù)適用稅目

《公告》 規(guī)定：(1)在運(yùn)輸空間承包業(yè)務(wù)中，發(fā)包方以向承包方收取的總價(jià)和價(jià)外費(fèi)用作為銷售額，按“運(yùn)輸服務(wù)”繳納增值稅。承包商應(yīng)按“運(yùn)輸服務(wù)”支付增值稅，總價(jià)和價(jià)外費(fèi)用作為銷售額向發(fā)貨人收取。

運(yùn)輸艙位承包業(yè)務(wù)是指承包人以承運(yùn)人身份與托運(yùn)人簽訂運(yùn)輸服務(wù)合同，收取運(yùn)費(fèi)并承擔(dān)承運(yùn)人責(zé)任，然后委托發(fā)包人通過承包他人運(yùn)輸艙位實(shí)際完成相關(guān)運(yùn)輸服務(wù)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

(2)運(yùn)輸艙位互換業(yè)務(wù)中，互換運(yùn)輸艙位的雙方以各自互換運(yùn)輸艙位確認(rèn)的總價(jià)和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按“運(yùn)輸服務(wù)”繳納增值稅。

艙位互換，是指納稅人以承運(yùn)人的身份，在各自的運(yùn)輸業(yè)務(wù)中，簽訂運(yùn)輸協(xié)議，使用對(duì)方運(yùn)輸工具的艙位完成相關(guān)運(yùn)輸服務(wù)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

在 政策解讀：,為承包人的空間承包業(yè)務(wù)中，其以運(yùn)輸業(yè)務(wù)為載體對(duì)外承包，然后通過承包他人運(yùn)輸工具的空間，委托對(duì)方實(shí)際完成相關(guān)運(yùn)輸服務(wù)，屬于無運(yùn)輸工具的運(yùn)輸業(yè)務(wù)。托運(yùn)人辦理運(yùn)輸業(yè)務(wù)收取的總價(jià)及價(jià)外費(fèi)用應(yīng)為銷售額，按“運(yùn)輸服務(wù)”繳納增值稅。對(duì)于雇主來說，運(yùn)輸服務(wù)實(shí)際上是通過運(yùn)輸空間承包的方式，使用自己的運(yùn)輸工具提供的。因此，雇主應(yīng)根據(jù)“運(yùn)輸費(fèi)”繳納增值稅

在艙位互換業(yè)務(wù)中，互換艙位的雙方以托運(yùn)人為承運(yùn)人簽訂運(yùn)輸服務(wù)合同，收取運(yùn)費(fèi)并承擔(dān)承運(yùn)人責(zé)任，然后委托對(duì)方通過互換運(yùn)輸工具艙位實(shí)際完成相關(guān)運(yùn)輸服務(wù)。因此，雙方通過交換運(yùn)輸工具的艙位向?qū)Ψ教峁┻\(yùn)輸服務(wù)，雙方應(yīng)根據(jù)運(yùn)輸工具交換艙位確認(rèn)的總價(jià)及價(jià)外銷售額，按照“運(yùn)輸服務(wù)”繳納增值稅。

3.關(guān)于建筑服務(wù)分包款差額扣除

允許從 《公告》 規(guī)定：納稅人提供建筑勞務(wù)取得的總價(jià)及價(jià)外費(fèi)用中扣除的分付款，是指支付給分包商的總價(jià)及價(jià)外費(fèi)用。

政策解讀：納稅人提供特定的建筑勞務(wù)，可以按照現(xiàn)行政策規(guī)定，以全部取得的價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除已支付的分包費(fèi)用后的余額，計(jì)算銷售稅?？偝邪讨Ц兜姆职钍前b支出的概念，即既包括貨物的價(jià)格，也包括施工服務(wù)的價(jià)格。因此，《公告》中明確，納稅人提供施工勞務(wù)，按規(guī)定允許從取得的總價(jià)及價(jià)外費(fèi)用中扣除的分付款，是指支付給分包單位的總價(jià)及價(jià)外費(fèi)用。

4.關(guān)于取消建筑服務(wù)簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目備案

在 《公告》 規(guī)定：提供建筑勞務(wù)的一般納稅人，按規(guī)定適用或選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，不再實(shí)行備案制。以下證明材料無需向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交，但保留備查：

(一)為老建筑工程提供的建筑勞務(wù)，留存《建筑工程施工許可證》或建筑工程合同；

(2)建設(shè)工程合同中保留甲方為工程提供的施工服務(wù)和承包方提供的施工服務(wù)。

為簡(jiǎn)化辦稅流程，優(yōu)化納稅環(huán)境，落實(shí)政策解讀：,“簡(jiǎn)政放權(quán)、加強(qiáng)監(jiān)管、改善服務(wù)”改革要求《公告》明確，對(duì)按規(guī)定提供建筑勞務(wù)或選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的增值稅一般納稅人，不再實(shí)行備案制。相關(guān)證明材料不需要提交給稅務(wù)機(jī)關(guān)，而是留存?zhèn)洳??！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)化建筑服務(wù)增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅方法備案事項(xiàng)的公告》(中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第43號(hào)、中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第31號(hào))同時(shí)廢止。

5.關(guān)于圍填海開發(fā)房地產(chǎn)項(xiàng)目適用簡(jiǎn)易計(jì)稅

一般納稅人在 《公告》 規(guī)定：,房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的復(fù)墾項(xiàng)目《建筑工程施工許可證》或建設(shè)工程合同中注明的復(fù)墾開工日期在2016年4月30日之前的房地產(chǎn)項(xiàng)目，為舊房地產(chǎn)項(xiàng)目，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按照5%的稅率計(jì)算繳納增值稅。

對(duì)于通過填海獲得土地的政策解讀：房地產(chǎn)項(xiàng)目，填海的開始日期可能早于房地產(chǎn)項(xiàng)目《建筑工程施工許可證》所示的開始日期。為體現(xiàn)舊房地產(chǎn)項(xiàng)目簡(jiǎn)易計(jì)稅、公平稅負(fù)的政策精神，《公告》明確，2016年4月30日前以填海方式取得土地的房地產(chǎn)項(xiàng)目、填海項(xiàng)目《建筑工程施工許可證》或建設(shè)工程合同中注明的填海開工日期均為舊房地產(chǎn)項(xiàng)目，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按照5%的稅率計(jì)算繳納增值稅。

6.關(guān)于限售股買入價(jià)的確定

《公告》 規(guī)定：(一)納稅人因同時(shí)實(shí)施股權(quán)分置改革和重大資產(chǎn)重組而轉(zhuǎn)讓首次公開發(fā)行上市形成的限售股，以及上述股份在上市首日至解禁期間交割并轉(zhuǎn)股的股份，以上市公司股票上市首日開盤價(jià)為買入價(jià)，按“金融商品轉(zhuǎn)讓”繳納增值稅。

(二)上市公司因?qū)嵤┲卮筚Y產(chǎn)重組多次停牌的，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)改增試點(diǎn)若干征管問題的公告》(統(tǒng)計(jì))第五條第(三)項(xiàng)所稱“停牌”

03010(中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第53號(hào)，中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第31號(hào)，以下簡(jiǎn)稱53號(hào)公告)第五條明確規(guī)定了上市公司股權(quán)分置改革、首次公開發(fā)行股票并上市、重大資產(chǎn)重組三種不同情形下形成的限售股收購價(jià)格如何確定。此外，還有一種特殊情況，即由于股權(quán)分置改革和重大資產(chǎn)重組同時(shí)實(shí)施，股票首次公開發(fā)行上市形成的限售股。因此，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)改增試點(diǎn)若干征管問題的公告》明確，納稅人因同時(shí)實(shí)施股權(quán)分置改革和重大資產(chǎn)重組而轉(zhuǎn)讓首次公開發(fā)行上市形成的限售股，以及上述股份在上市首日至解禁日期間交割并轉(zhuǎn)股的，按照以上市公司股票上市首日開盤價(jià)為買入價(jià)的“金融商品轉(zhuǎn)讓”繳納增值稅。

(2)重大資產(chǎn)重組形成的限售股購買價(jià)格的確定

53號(hào)公告第五條規(guī)定，收購價(jià)格為上市公司因重大資產(chǎn)重組導(dǎo)致股票停牌前一個(gè)交易日的收盤價(jià)，以及上述股份自股票復(fù)牌首日至解禁日產(chǎn)生的股份轉(zhuǎn)讓、轉(zhuǎn)股。實(shí)踐中，上市公司實(shí)施重大資產(chǎn)重組可能會(huì)多次停牌。《公告》明確，上述“股票停牌”是指證監(jiān)會(huì)對(duì)其申請(qǐng)作出核準(zhǔn)決定前的最后一次股票停牌。

政策解讀：

a上市公司2017年8月7日公告實(shí)施重大資產(chǎn)重組，當(dāng)日停牌。2018年4月18日，股票復(fù)牌。2018年7月24日，某上市公司接到并購重組委通知后停牌；中國(guó)證監(jiān)會(huì)召開委員會(huì)會(huì)議，審核其重大資產(chǎn)重組申請(qǐng)。2018年8月29日，重組委表決通過上市公司重大資產(chǎn)重組申請(qǐng)，8月30日，上市公司股票復(fù)牌。9月5日，中國(guó)證監(jiān)會(huì)作出核準(zhǔn)上市公司重大資產(chǎn)重組申請(qǐng)的決定。鑒于證監(jiān)會(huì)作出核準(zhǔn)上市公司重大資產(chǎn)重組申請(qǐng)決定前的最后一次停牌時(shí)間為2018年7月24日，納稅人轉(zhuǎn)讓上市公司A限售股時(shí)，買入價(jià)格應(yīng)為證監(jiān)會(huì)作出核準(zhǔn)申請(qǐng)決定前最后一次停牌前一個(gè)交易日的收盤價(jià)，即上市公司A 7月23日的收盤價(jià)。

舉例說明

7.關(guān)于保險(xiǎn)服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣(一)提供保險(xiǎn)服務(wù)的納稅人以實(shí)物支付方式承擔(dān)機(jī)動(dòng)車保險(xiǎn)責(zé)任的，從汽車修理服務(wù)提供者處購買的汽車修理服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額，可以按照規(guī)定從保險(xiǎn)公司的銷項(xiàng)稅額中扣除。

(二)提供保險(xiǎn)服務(wù)的納稅人以現(xiàn)金支付方式承擔(dān)機(jī)動(dòng)車輛保險(xiǎn)責(zé)任的，應(yīng)當(dāng)向被保險(xiǎn)人支付的賠償金應(yīng)當(dāng)直接支付給汽車修理服務(wù)提供者，不屬于保險(xiǎn)公司購買汽車修理服務(wù)，不得從保險(xiǎn)公司的銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

(三)納稅人提供的其他財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)服務(wù)，參照上述規(guī)定執(zhí)行。

《公告》 規(guī)定：的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣應(yīng)遵循統(tǒng)一的稅收抵扣原則，即納稅人購買貨物或勞務(wù)所支付或承擔(dān)的增值稅，應(yīng)憑有效的稅收抵扣憑證從銷項(xiàng)稅中抵扣。在實(shí)踐中，所有行業(yè)和納稅人都應(yīng)根據(jù)上述普遍性規(guī)定適用各自的扣除政策，保險(xiǎn)公司的賠付支出也不例外。在實(shí)踐中，保險(xiǎn)理賠的形式多種多樣，進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣要具體分析，適用政策。

以車險(xiǎn)為例。在不同的車險(xiǎn)業(yè)務(wù)中，保險(xiǎn)公司、投保人、修理廠之間的交易本質(zhì)、權(quán)利義務(wù)不同，適用的抵扣政策也不同。目前，有兩個(gè)馬

政策解讀：.根據(jù)保險(xiǎn)合同，車輛出險(xiǎn)后，保險(xiǎn)公司會(huì)向被保險(xiǎn)人賠付，被保險(xiǎn)人自行維修。實(shí)踐中，保險(xiǎn)公司為了提高客戶滿意度，聯(lián)系修理廠為被保險(xiǎn)人修理出險(xiǎn)車輛，將本應(yīng)支付給被保險(xiǎn)人的賠償金轉(zhuǎn)移到修理廠。在這種情況下，由于修理服務(wù)的接受方是被保險(xiǎn)人而不是保險(xiǎn)公司，即使保險(xiǎn)公司代被保險(xiǎn)人向修理廠支付了修理費(fèi)并取得了相關(guān)發(fā)票，也不能作為保險(xiǎn)公司的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。

《公告》明確了上述兩種情況下車險(xiǎn)賠付支出的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣；同時(shí)，保險(xiǎn)公司開展的其他財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)也可參照?qǐng)?zhí)行。

第一種

是行業(yè)所稱的“實(shí)物賠付”納稅人現(xiàn)場(chǎng)制作食品并直接銷售給消費(fèi)者，按“餐飲服務(wù)”繳納增值稅。

隨著第二種's經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，消費(fèi)模式的不斷創(chuàng)新，消費(fèi)者將食物打包帶走而不是直接食用的現(xiàn)象越來越普遍。但是，這種消費(fèi)模式的變化并不影響納稅人為消費(fèi)者提供餐飲服務(wù)的行為本質(zhì)。因此，為統(tǒng)一征管口徑，保證“堂食”和“外賣”稅務(wù)處理的一致性，《公告》明確，現(xiàn)場(chǎng)制作食品并直接銷售給消費(fèi)者的納稅人，應(yīng)按“餐飲服務(wù)”繳納增值稅。