國家稅務(wù)總局近日發(fā)布《國家稅務(wù)總局關(guān)于國內(nèi)旅客運輸服務(wù)進項稅抵扣等增值稅征管問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2019年第31號)(以下簡稱《公告》)，統(tǒng)一稅收征管標(biāo)準(zhǔn)，方便納稅人執(zhí)行，并明確了相關(guān)問題。其中，《關(guān)于貨物運輸業(yè)小規(guī)模納稅人申請代開增值稅專用發(fā)票的規(guī)定》等8項征管規(guī)定將于10月1日起實施，大家要抓緊學(xué)習(xí)。

一、關(guān)于貨物運輸業(yè)小規(guī)模納稅人申請代開增值稅專用發(fā)票

適用《公告》(中華人民共和國國家稅務(wù)總局公告2017年第55號，中華人民共和國國家稅務(wù)總局公告2018年第31號，修訂發(fā)布)的 《貨物運輸業(yè)小規(guī)模納稅人申請代開增值稅專用發(fā)票管理辦法》 規(guī)定：增值稅納稅人和《國家稅務(wù)總局關(guān)于開展互聯(lián)網(wǎng)物流平臺企業(yè)代開增值稅專用發(fā)票試點工作的通知》(稅總函〔2017〕579號)規(guī)定的代開增值稅專用發(fā)票并辦理相關(guān)涉稅事宜的貨物運輸業(yè)小規(guī)模納稅人，應(yīng)符合以下條件：

提供公路貨物運輸服務(wù)的（以4.5噸及以下普通貨運車輛從事普通道路貨物運輸經(jīng)營的除外），取得 《中華人民共和國道路運輸經(jīng)營許可證》 和 《中華人民共和國道路運輸證》 ；提供內(nèi)河貨物運輸服務(wù)的，取得 《國內(nèi)水路運輸經(jīng)營許可證》 和 《船舶營業(yè)運輸證》 。

2017年在政策解讀：，國家稅務(wù)總局先后發(fā)布《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布貨物運輸業(yè)小規(guī)模納稅人申請代開增值稅專用發(fā)票管理辦法的公告》(中華人民共和國國家稅務(wù)總局公告2017年第55號，中華人民共和國國家稅務(wù)總局公告2018年第31號修訂發(fā)布)和《國家稅務(wù)總局關(guān)于開展互聯(lián)網(wǎng)物流平臺企業(yè)代開增值稅專用發(fā)票試點工作的通知》(通稅函〔2017〕579號)，允許稅務(wù)機關(guān)為貨物運輸業(yè)小規(guī)模納稅人異地開具增值稅專用發(fā)票，符合條件的互聯(lián)網(wǎng)物流平臺企業(yè)開具同時，根據(jù)當(dāng)時交通管理部門的要求，明確貨物運輸業(yè)小規(guī)模納稅人在申領(lǐng)專用發(fā)票時需要取得相關(guān)運輸資質(zhì)。因交通管理部門調(diào)整了運輸資質(zhì)要求，代開發(fā)票條件《公告》相應(yīng)調(diào)整如下：提供道路貨物運輸服務(wù)的(4.5噸及以下普通貨運車輛從事普通道路貨物運輸?shù)某?，應(yīng)取得《中華人民共和國道路運輸經(jīng)營許可證》、《中華人民共和國道路運輸證》；提供內(nèi)河貨物運輸服務(wù)，應(yīng)當(dāng)取得《國內(nèi)水路運輸經(jīng)營許可證》和《船舶營業(yè)運輸證》。

二、關(guān)于運輸工具艙位承包和艙位互換業(yè)務(wù)適用稅目

《公告》 規(guī)定：(1)在運輸艙位承包業(yè)務(wù)中，發(fā)包方以向承包方收取的總價及價外費用為銷售額，按照“交通運輸服務(wù)”繳納增值稅。承包方以向托運方收取的總價及價外費用為銷售額，按“運輸服務(wù)”繳納增值稅。

運輸艙位承包業(yè)務(wù)是指承包人以承運人身份與托運人簽訂運輸服務(wù)合同，收取運費并承擔(dān)承運人責(zé)任，然后委托發(fā)包人通過承包他人運輸艙位實際完成相關(guān)運輸服務(wù)的經(jīng)營活動。

(2)運輸艙位互換業(yè)務(wù)中，互換運輸艙位的雙方以各自互換運輸艙位確認(rèn)的總價和價外費用為銷售額，按“運輸服務(wù)”繳納增值稅。

艙位互換，是指納稅人以承運人的身份，在各自的運輸業(yè)務(wù)中，簽訂運輸協(xié)議，使用對方運輸工具的艙位完成相關(guān)運輸服務(wù)的經(jīng)營活動。

在政策解讀：,為承包人的空間承包業(yè)務(wù)中，其以運輸業(yè)務(wù)為載體對外承包，然后通過承包他人運輸工具的空間，委托對方實際完成相關(guān)運輸服務(wù)，屬于無運輸工具的運輸業(yè)務(wù)。托運人辦理運輸業(yè)務(wù)收取的總價及價外費用應(yīng)為銷售額，按“運輸服務(wù)”繳納增值稅。對于雇主來說，運輸服務(wù)實際上是通過運輸空間承包的方式，使用自己的運輸工具提供的。因此，業(yè)主應(yīng)根據(jù)向運輸空間承包商收取的總價和價外費用，按照“運輸服務(wù)”繳納增值稅。

在艙位互換業(yè)務(wù)中，互換艙位的雙方以托運人為承運人簽訂運輸服務(wù)合同，收取運費，承擔(dān)用車

三、關(guān)于建筑服務(wù)分包款差額扣除納稅人提供施工服務(wù)的分包合同，按規(guī)定允許從其取得的總價和價外費用中扣除， 《公告》 規(guī)定：

是指支付給分包方的全部價款和價外費用。納稅人提供特定的建筑勞務(wù)，可以按照現(xiàn)行政策規(guī)定，以全部取得的價款和價外費用扣除已支付的分包費用后的余額，計算銷售稅。總承包商支付的分包款是包裝支出的概念，即既包括貨物的價格，也包括施工服務(wù)的價格。因此，《公告》中明確，納稅人提供施工勞務(wù)，按規(guī)定允許從取得的總價及價外費用中扣除的分付款，是指支付給分包單位的總價及價外費用。

政策解讀：

在四、關(guān)于取消建筑服務(wù)簡易計稅項目備案提供建筑勞務(wù)的一般納稅人，按規(guī)定適用或選擇適用簡易計稅方法的，不再實行備案制。無需向 《公告》 規(guī)定：稅務(wù)機關(guān)提交以下文件

(一)為老建筑工程提供的建筑勞務(wù)，留存《建筑工程施工許可證》或建筑工程合同；

(2)建設(shè)工程合同中保留甲方為工程提供的施工服務(wù)和承包方提供的施工服務(wù)。

為簡化辦稅流程，優(yōu)化納稅環(huán)境，落實改為自行留存?zhèn)洳椋?/strong>,“簡政放權(quán)、加強監(jiān)管、改善服務(wù)”改革要求《公告》明確，對按規(guī)定提供建筑勞務(wù)或選擇適用簡易計稅方法的增值稅一般納稅人，不再實行備案制。相關(guān)證明材料不需要提交給稅務(wù)機關(guān)，而是留存?zhèn)洳椤?strong>政策解讀：

《國家稅務(wù)總局關(guān)于簡化建筑服務(wù)增值稅簡易計稅方法備案事項的公告》 （國家稅務(wù)總局公告2017年第43號發(fā)布，國家稅務(wù)總局公告2018年第31號修改）同時廢止。

一般納稅人在五、關(guān)于圍填海開發(fā)房地產(chǎn)項目適用簡易計稅,房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的填海工程《公告》或建設(shè)工程合同中注明的填海開工日期在2016年4月30日前的房地產(chǎn)項目，為老房地產(chǎn)項目， 《建筑工程施工許可證》 規(guī)定：.

對于通過填海獲得土地的可以選擇適用簡易計稅方法按照5%的征收率計算繳納增值稅。房地產(chǎn)項目，填海的開始日期可能早于房地產(chǎn)項目《建筑工程施工許可證》所示的開始日期。為體現(xiàn)舊房地產(chǎn)項目簡易征稅、公平稅負(fù)的政策精神，《公告》明確，2016年4月30日前以填海方式取得土地的房地產(chǎn)項目、填海項目《建筑工程施工許可證》或建設(shè)工程合同中注明的填海開工日期均為舊房地產(chǎn)項目，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的稅率計算繳納增值稅。

政策解讀：

六、關(guān)于限售股買入價的確定(1)納稅人轉(zhuǎn)讓因股權(quán)分置改革和重大資產(chǎn)重組同步實施而首次公開發(fā)行上市形成的限售股，以及上述股份在上市首日至解禁日期間所滋生的股份轉(zhuǎn)讓轉(zhuǎn)股，以上市公司股票上市首日開盤價為買入價格， 《公告》 規(guī)定：

(2)《國家稅務(wù)總局關(guān)于營改增試點若干征管問題的公告》(中華人民共和國國家稅務(wù)總局公告2016年第53號、中華人民共和國國家稅務(wù)總局公告2018年第31號)第五條第(三)項所指上市公司因重大資產(chǎn)重組多次停牌時的按照“金融商品轉(zhuǎn)讓”繳納增值稅。。

“股票停牌”，是指中國證券監(jiān)督管理委員會就上市公司重大資產(chǎn)重組申請作出予以核準(zhǔn)決定前的最后一次停牌。(一)各種情況下限制性股票購買價格的確定

03010(中華人民共和國國家稅務(wù)總局公告2016年第53號，中華人民共和國國家稅務(wù)總局公告2018年第31號，以下簡稱53號公告)第五條明確規(guī)定了上市公司股權(quán)分置改革、首次公開發(fā)行股票并上市、重大資產(chǎn)重組三種不同情形下形成的限售股收購價格如何確定。此外，還有一種特殊情況，即由于股權(quán)分置改革和重大資產(chǎn)重組同時實施，股票首次公開發(fā)行上市形成的限售股。因此，《國家稅務(wù)總局關(guān)于營改增試點若干征管問題的公告》明確，因同步實施而轉(zhuǎn)讓首次公開發(fā)行上市形成的限售股的納稅人

53號公告第五條規(guī)定，收購價格為上市公司因重大資產(chǎn)重組導(dǎo)致股票停牌前一個交易日的收盤價，以及上述股份自股票復(fù)牌首日至解禁日產(chǎn)生的股份轉(zhuǎn)讓、轉(zhuǎn)股。實踐中，上市公司實施重大資產(chǎn)重組可能會多次停牌?！豆妗访鞔_，上述“股票停牌”是指證監(jiān)會對其申請作出核準(zhǔn)決定前的最后一次股票停牌。

政策解讀：某上市公司于2017年8月7日公告實施重大資產(chǎn)重組，并于當(dāng)日停牌。2018年4月18日，股票復(fù)牌。2018年7月24日，某上市公司接到并購重組委通知后停牌；中國證監(jiān)會召開委員會會議，審核其重大資產(chǎn)重組申請。2018年8月29日，重組委表決通過上市公司重大資產(chǎn)重組申請，8月30日，上市公司股票復(fù)牌。9月5日，中國證監(jiān)會作出核準(zhǔn)上市公司重大資產(chǎn)重組申請的決定。鑒于證監(jiān)會作出核準(zhǔn)上市公司重大資產(chǎn)重組申請決定前的最后一次停牌時間為2018年7月24日，納稅人轉(zhuǎn)讓上市公司A限售股時，買入價格應(yīng)為證監(jiān)會作出核準(zhǔn)申請決定前最后一次停牌前一個交易日的收盤價，即上市公司A 7月23日的收盤價。

舉例說明：

七、關(guān)于保險服務(wù)進項稅抵扣(一)提供保險服務(wù)的納稅人以實物支付方式承擔(dān)機動車保險責(zé)任的，從汽車修理服務(wù)提供者處購買的汽車修理服務(wù)的進項稅額，可以按照規(guī)定從保險公司的銷項稅額中扣除。

(二)提供保險服務(wù)的納稅人以現(xiàn)金支付方式承擔(dān)機動車輛保險責(zé)任的，應(yīng)當(dāng)向被保險人支付的賠償金應(yīng)當(dāng)直接支付給汽車修理服務(wù)提供者，不屬于保險公司購買汽車修理服務(wù)，不得從保險公司的銷項稅額中抵扣進項稅額。

(三)納稅人提供的其他財產(chǎn)保險服務(wù)，參照上述規(guī)定執(zhí)行。

《公告》 規(guī)定：的進項稅抵扣應(yīng)遵循統(tǒng)一的稅收抵扣原則，即納稅人購買貨物或勞務(wù)所支付或承擔(dān)的增值稅，應(yīng)憑有效的稅收抵扣憑證從銷項稅中抵扣。在實踐中，所有行業(yè)和納稅人都應(yīng)根據(jù)上述普遍性規(guī)定適用各自的扣除政策，保險公司的賠付支出也不例外。在實踐中，保險理賠的形式多種多樣，進項稅的抵扣要具體分析，適用政策。

以車險為例。在不同的車險業(yè)務(wù)中，保險公司、投保人、修理廠之間的交易本質(zhì)、權(quán)利義務(wù)不同，適用的抵扣政策也不同。目前主要有兩種情況：

根據(jù)政策解讀：保險合同，保險公司的賠償方式是保險公司將被保險車輛修復(fù)至原狀。車輛出險后，保險公司以自己的名義向修理廠購買修理服務(wù)，支付修理費。在這種情況下，由于維修服務(wù)的實際購買者是保險公司第一種是行業(yè)所稱的“實物賠付”。

保險公司可以憑修理廠向其開具的修理費專用發(fā)票行使抵扣權(quán)。保險合同規(guī)定，車輛出險后，保險公司向被保險人賠付，被保險人自行修理。實踐中，保險公司為了提高客戶滿意度，聯(lián)系修理廠為被保險人修理出險車輛，將本應(yīng)支付給被保險人的賠償金轉(zhuǎn)移到修理廠。在這種情況下，由于修理服務(wù)的接受者是被保險人而不是保險公司，第二種是行業(yè)所稱的“現(xiàn)金賠付”。

《公告》明確了上述兩種情況下車險賠付支出的進項稅抵扣；同時，保險公司開展的其他財產(chǎn)保險業(yè)務(wù)也可參照執(zhí)行。

即使保險公司代被保險人向修理廠支付了修理費并取得相關(guān)發(fā)票，也不能將其作為保險公司的進項稅額進行抵扣。

根據(jù)33，八、關(guān)于餐飲服務(wù)稅目適用的納稅人在現(xiàn)場制作食物并直接賣給消費者

隨著 《公告》 規(guī)定：'s經(jīng)濟社會的發(fā)展，消費模式的不斷創(chuàng)新，消費者將食物打包帶走而不是直接食用的現(xiàn)象越來越普遍。但是，這種消費模式的變化并不影響納稅人為消費者提供餐飲服務(wù)的行為本質(zhì)。因此，為統(tǒng)一征管口徑，保證“堂食”和“外賣”稅務(wù)處理的一致性，《公告》明確，現(xiàn)場制作食品并直接銷售給消費者的納稅人，應(yīng)按“餐飲服務(wù)”繳納增值稅。