在實(shí)踐中，你遇到過同樣的問題嗎？別急，讓邊肖回答你的問題~

為了搞清楚這個問題，我們先來了解一下“財政資金”和“非稅收入”的相關(guān)概念~

根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于財政性資金 行政事業(yè)性收費(fèi) 政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財稅[2008]151號)第一條：

財政資金是指企業(yè)從政府及其有關(guān)部門取得的財政補(bǔ)貼、補(bǔ)助、貸款貼息等專項財政資金，包括直接減征或免征的增值稅、即征即退、征后即退的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅；國家投資，是指國家作為投資者對企業(yè)進(jìn)行投資，并根據(jù)有關(guān)規(guī)定相應(yīng)增加企業(yè)實(shí)收資本(股本)的直接投資。

企業(yè)取得的各種財政資金，除國家投資和資金使用后償還本金外，應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年總收入。

經(jīng)國務(wù)院財政稅務(wù)主管部門批準(zhǔn)的特定用途企業(yè)取得的財政資金，準(zhǔn)予作為非應(yīng)稅所得，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中扣除。

根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》(財稅[2011]70號)第一條：

企業(yè)從縣級以上人民政府財政部門和其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，可以視為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時，可以從收入總額中扣除：

1.企業(yè)能夠提供明確資金用途的資金劃撥文件；

2.撥付資金的財政部門或者其他政府部門對資金有專門的資金管理辦法或者具體的管理要求；

3.企業(yè)對資金和資金發(fā)生的支出分別核算。

根據(jù)上述規(guī)定，小規(guī)模納稅人直接減征或免征的增值稅屬于企業(yè)取得的財政性資金，但財政性資金不屬于國家投資和資金使用后要求返還本金的情形，也不具備確認(rèn)為非稅收入的條件。因此，小規(guī)模納稅人免征的增值稅應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年收入總額繳納企業(yè)所得稅。

那么，小規(guī)模納稅人應(yīng)該如何享受增值稅免稅？

根據(jù)《財政部關(guān)于印發(fā)增值稅會計處理規(guī)定的通知》(財行〔2016〕22號)第二條第七項第四項“增值稅免稅的會計處理”相關(guān)規(guī)定：

對于當(dāng)期直接減征或免征的增值稅，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(減征)”科目，貸記相關(guān)損益科目。

例

企業(yè)A為小規(guī)模納稅人，月銷售額不足10萬元，符合現(xiàn)行免征增值稅的優(yōu)惠政策。適用的增值稅稅率為3%，增值稅按月申報繳納。2019年8月，企業(yè)A月銷售額為9萬元(含稅)。那么，企業(yè)A應(yīng)該如何做賬務(wù)處理呢？(假設(shè)不考慮增值稅以外的稅收)

第一步、當(dāng)月取得銷售收入時，按照稅法規(guī)定計算應(yīng)納增值稅，確認(rèn)為應(yīng)納稅款：

借：銀行存款90000元

貸：主營業(yè)務(wù)收入87378.64

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅2621.36

當(dāng)滿足第二步、增值稅制度規(guī)定的增值稅免稅條件時，應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益，實(shí)務(wù)中通常會轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”科目：

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅2621.36

貸：營業(yè)外收入2621.36